Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.ru

Тема 11 Организация бухгалтерского учета Хозяйственный учет его сущность и значение

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-10


Бухгалтерский учет

Тетрадь

Преподаватель: Филимонова Е.В.

Курто Олеси 214-П

03.09.2012


Раздел
I. Основы бухгалтерского учета

Тема 1.1. Организация бухгалтерского учета

Хозяйственный учет, его сущность и значение.

Хоз.учет возник в глубокой древности. Он изменялся и совершенствовался с развитием общества. Основоположником учета является итальянский математик Лука Пачоли (Пачиоли). Он жил в XV веке и написал трактат «О счетах и записи». Хоз.учет является орудием управления материальным производством. Он состоит из 4 этапов:

  1.  Наблюдение за хоз.процессами;
  2.  Измерение хоз.процессов определенными числовыми показателями;
  3.  Регистрация и группировка полученных показателей по заранее установленной системе;
  4.  Обобщение учетных показателей.

Хоз.учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику деятельности предприятий всех форм собственности. К хоз.учету предъявляют следующие требования:

  1.  Показатели учета должны быть сопоставимы между собой;
  2.  Учет должен быть эффективным и качественным;
  3.  Учет должен быть точным, правдивым и ясным; данные счета должны быть доступны широкому кругу лиц;
  4.  Учет должен быть своевременным, оперативным.

Измерители, применяемые в учете.

На предприятиях ежедневно происходят множества операций. Разнообразие хоз.операций определило использование 3-х видов измерителей:

  1.  Натуральные измерители зависят от физических свойств измеряемого объекта (литры, граммы, метры, штуки). С их помощью измеряют как правило ТМЦ (товарно-материальные ценности).
  2.  Трудовые измерители используются для измерения труда человека (человеко-часы, нормо-часы). С их помощью измеряют труд человека.
  3.  Денежный измеритель выражается в рублях. Он является универсальным, т.е. с его помощью измеряют и ТМЦ, и труд человека и получают такие важные экономические показатели как себестоимость продукции и прибыль предприятия.

Виды хоз.учета.

Существует 3 вида хоз.учета:

  1.  Оперативный (оперативно-технический) учет.

Предназначен для контроля за хоз.операциями непосредственно по ходу их осуществления. Он не требует документального оформления и отражает отдельные моменты деятельности предприятия. Данные оперативного учета могут быть в виде устной сводки или телефонограммы.

  1.  Статистический учет.

Предназначен для изучения массовых социально – экономических явлений общества. Выделен в отдельную науку – статистику. Статистический учет использует следующие специфические приемы: средняя величина, индекс, ряды динамики.

  1.  Бухгалтерский учет.

Является строго документальным. Освещает всю деятельность предприятия, является непрерывным. Выражается с помощью денежного измерителя.

Бухгалтерский учет – непрерывное, сплошное, документальное и взаимосвязанное отражение в денежном выражении движения собственности, различных предприятий.

В бух.учете используются следующие специфические приемы и методы:

  •  Счета;
  •  Двойная запись;
  •  Баланс;
  •  Отчетность.

Нормативное регулирование бух.учета.

Общее методологическое руководство бух.учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.

К нормативным документам относятся: законы, ПБУ, инструкции, приложения, письма.

ФЗ «Закон о бух.учете» № 129 от 21 ноября 1996 года.

Стандарты ПБУ 1-24

Инструкции, приказы, письма

Рабочие документы внутри фирмы

Учетная политика организации.

Перед составлением годового отчета формируется учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/98 на основании приказа МФ РФ № 60n от 1.12/98 «Учетная политика организации».

Учетная политика – совокупность способов и приемов ведения бух.учета, принятого в организации. За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер. Оформляется она приказом или распоряжением руководителя. При составлении уч.политики необходимо соблюдать следующие принципы:

  1.  Принцип допущения имущественной обособленности;
  2.  Принцип допущения непрерывности деятельности;
  3.  Принцип последовательности применения;
  4.  Принцип допущения временной определенности фактов хоз.деятельности, т.е. эти факты нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени оплаты.

В учетной политике утверждают: рабочий план счетов бух.учета; формы первичных уч.документов; порядок проведения инвентаризации; методы оценки видов имущества и обязательств и т.д.

Принятая уч.политика применяется последовательно из года в год.

Задачи бух.учета в свете закона 1996 г. Ст 1. П.3

  1.  Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бух.отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух.отчетности.
  2.  Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хоз.операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и  сметами.
  3.  Предотвращение отрицательных результатов хоз.деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организация бух.учета в организации.

  1.  Ответственность за организацию бух.учета в организациях несут их руководители.
  2.  Руководители организаций могут в зависимости от объема уч.работы:
    а) учредить бух.службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
    б) ввести в штат должность бухгалтера;
    в) передать на договорных началах ведение бух.учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
    г) вести бух.учет лично.

Главный бухгалтер.

  1.  Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
  2.  Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование уч.политики, ведение бух.учета, своевременного предоставления полной и достоверной бух.отчетности.
  3.  Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хоз.операций законодательством РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хоз.операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

  1.  В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хоз.операций документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет ответственность за последствия осуществления таких операций.

Понятия о документах и их классификация.

Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хоз.операций или письменное подтверждение действительного осуществления этих операций.

Документы используют для экономического анализа, они имеют юридическую силу. Единые формы документов для всех предприятий разрабатывает Министерство Финансов РФ. Для правильного использования документов необходима их классификация. Документы классифицируют по следующим признакам:

  •  По назначению:
    1) распорядительные (доверенность);
    2) оправдательные (акты, ведомости);
    3) бух.оформления (справки, расчеты);
    4) комбинированные (кассовые ордера).
  •  По порядку отражения операций:
    1) первичные (денежные чеки);
    2) сводные (кассовые отчеты).
  •  По охвату операций:
    1) разовые (денежные чеки);
    2) накопительные (лимитно-заборные карты).
  •  По количеству учетных записей:
    1) однострочные (кассовые ордера);
    2) многострочные (платежная ведомость).
  •  По месту составления:
    1) внутренние (кассовые ордера)
    2) внешние (выписка с расчетного счета).

Реквизиты документов и правило их заполнения.

Документы должны содержать необходимые показатели. Эти показатели называются реквизитами. Существуют обязательные реквизиты:

  1.  Название документа
  2.  Дата составления
  3.  Содержание хоз.операции
  4.  Измерители операции (рубли, метры и т.д.)
  5.  Подписи
  6.  Печати

Кроме обязательных могут применяться и другие реквизиты (адреса).

К заполнению документа предъявляют следующие требования:

  1.  Их заполняют чернилами или ручкой (карандашом нельзя!)
  2.  Исправления в документах должны быть оговорены и подписаны
  3.  В денежных документах дублируют прописью
  4.  Документы должны быть подписаны и зарегистрированы

Документооборот в бух.учете.

Документооборотом называется порядок и путь прохождения документов с момента их составления или поступления от других организаций до момента сдачи в архив.

Этапы документооборота.

  1.  Проверка документов по существу и форме: наличие необходимых реквизитов, отсутствие арифметических ошибок
  2.  Учетная обработка документов
    а) группировка
    б) контеровка (проставление корреспондирующих счетов на документах)

    в) таксировка (умножение цены на кол-во)
  3.  Бух.запись в системе счетов
  4.  Поступление документов в постоянный архив предприятия
    -
    по истечении года документы изымают из папок текущего архива и передают в постоянный архив предприятия. По истечении установленного срока хранения документы передают в государственный архив или уничтожаются.

Сроки хранения документов.

Не менее 5 лет хранятся: рабочий план счетов, документы уч. политики, банковские документы, кассовые документы, накладные.

Понятие учетных регистров.

Учетные регистры – таблицы разнообразной формы, предназначенные для ведения учетных записей. Записи в уч.регистры производятся только на основании документов.

Учетные регистры группируют по следующим признакам:

  1.  По внешнему виду
    а)
    Книги – брошурованные в одном переплете листы с напечатанными на них таблицами. Кол-во листов в книге, как правило, пронумерованы и заверены подписями и печатями (кассовая книга).

б) Карточки – отдельные таблицы, отпечатанные на плотной бумаге стандартного размера, предназначенные для помещения в картотеку. Они используются для ведения конкретного, детального учета (карточка складского учета материалов).

в) Ведомости – таблицы, отпечатанные на тонкой бумаге и предназначенные для группировки и накопления данных по однородным хоз.операциям (ведопмость движения материалов).

  1.  По видам записей
    а) Хронологические – предназначены для записей операций по порядку свершения без дополнительной группировки и систематизации (журнал учета хоз.операций).


б)
Систематические – предназначены для записей по определенной системе (журналы-ордера).

  1.  По объему информации

а) Регистры синтетичегого учета (Главная книга)
б) Регистры аналитического учета (карточки складского учета материалов)

Формы бух.учета.

Формы бух.учета – это определенная система построения и сочетания учетных регистров. Определяются набором определенных регистров.

В настоящее время существуют следующие формы:

  1.  Главная – учетная форма, основанная на ордерах.
  2.  Журнально-ордерная форма – самая распространенная форма, основанная на использовании журналов-ордеров: 8 или 17 журналов-ордеров. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т.е. кредит определенных счетов находится в определенных журналах-ордерах. Кроме журналов-ордеров ведут ведомости и Главную книгу.
  3.  Автоматизированная форма

Тема 1.2 Предмет и метод бух.учета

Понятие о предмете и объектах бух.учета.

Предметом бух.учета является хозяйственная деятельность предприятия.

Объекты бух.учета объединяют в 2 группы:

  1.  Обеспечивающие хоз.деятельность предприятий (средства и источники);
  2.  Составляющие хоз.деятельность предприятия (хоз.процессы и их результаты).

Метод и элементы метода бух.учета.

Метод бух.учета представляет собой совокупность приёмов, при помощи которых объекты учета непрерывно отражаются и обобщаются в денежные оценки по качественно – однородному признаку.

Существует 8 методических приемов или элементов метода:

  1.  Документация – средство наблюдения и контроля за деятельностью предприятий с помощью документов.
  2.  Оценка  способ денежного измерения хоз.средств и их источников.
  3.  Инвентаризация – проверка средств, фактически сверка с данными бух.учета.
  4.  Калькуляция – себестоимость единиц продукта или оказанных услуг.
  5.  Счет – способ экономического группирования хоз.средств предприятия и их источников в текущем периоде.
  •  Перечень счетов с указанием номера называется планом счетов.
  1.  Двойная запись – отражение хоз.операций дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
  2.  Баланс – способ экономической группировки хоз.средств, их источников на определенную дату.
  3.  Отчетность – система обобщения экономических показателей деятельности предприятия за определенный период.

Классификация хоз.средств предприятия по составу и размещению.

Первая классификация – основа актива баланса.

По составу и размещению все средства предприятия подразделяют на группы:

  1.  Основные средства – хоз.средства предприятия, которые используются длительное время (более одного года) и частями переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений (здание, сооружение, машины, оборудование и т.д.).
  2.  Нематериальные активы - средства предприятия, которые имеют денежную оценку, но могут не иметь вещественной формы. Они также используются длительное время и подвержены износу (авторские права на изобретения, лицензии, патенты, новые технологии, цена фирмы, знак фирмы, программное обеспечение ЭВМ).
  3.  Долгосрочные финансовые вложения  - вложения в ценные бумаги, инвестиции в другие организации.
  4.  Оборотные средства – денежные средства предприятия, авансированные в оборотные средства. Они используются однократно за один хоз.оборот. Они сразу включаются в себестоимость продукции:
  •  Сырье;
  •  Материалы;
  •  Топливо;
  •  Запчасти;
  •  Покупные полуфабрикаты;
  •  Незавершенное производство – недоделанная продукция;
  •  Инструменты;
  •  Товары;
  •  Готовая продукция;
  •  Ценные бумаги;
  •  Денежные средства;
  •  Дебиторская задолженность – задолженность данному вашему предприятию других юридических и физических лиц. Дебет (лат. «он должен», дебитор – должник).

Классификация хоз.средств предприятия по источникам их образования и целевому назначению.

Вторая классификация – основа пассива баланса.

По источникам образования все средства предприятия делятся на группы:

  1.  Собственные средства – средства, принадлежащие предприятию, которые находятся в его распоряжении в момент вступления в эксплуатацию и в момент совершения хоз.деятельности:
  •  Фонды и резервы;
  •  Капитал (уставный, добавочный, резервный);
  •  Прибыль – как финансовый результат деятельности предприятия;
  •  Финансирование  (бюджетное и целевое);
  1.  Заемные средства – средства предоставленные предприятию во временное пользование и подлежащее возврату владельцам:
  •  Кредиты банков (долгосрочные и краткосрочные);
  •  Займы других предприятий или отдельных лиц;
  •  Кредиторская задолженность – задолженность данного нашего предприятия другим физическим и юридическим лица (задолженность поставщикам и подрядчикам, в бюджет по налогам, работникам по зарплате);
    Кредиторская задолженность («кредит» - «он верит», отсюда кредитор – «взаимодатель»).

Тема 1.3 Бухгалтерский баланс

Нормативные документы:

  1.  ПБУ 4/99 от 06.07.1999 года «Бухгалтерская отчетность»
  2.  Приказ Министерства финансов РФ №4 от 13.01.2000 года «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»
  3.  Дополнение к Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н

Понятие баланса и классификация.

Баланс – слово латинского происхождения «двучашие весов» и является символом равновесия. Это способ экономической группировки хозяйственных средств и источников хозяйственных средств на определенную дату.

Баланс можно классифицировать:

  1.  По времени составления баланса
    1.  Вступительный
      1.  Начальный
        1.  Текущий
          1.  Заключительный
            1.  Ликвидационный
              1.  По охватываемому периоду
                1.  Ежемесячный
                2.  Ежеквартальный
                3.  Полугодовой
                4.  Годовой
  2.  По полноте оценки
    1.  Баланс брутто
      1.  Баланс нетто

В настоящее время составляют баланс нетто. В таком балансе отсутствуют статьи с названием «Амортизация основных средств» и «амортизация нематериальных активов». И основные средства, и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости.

Содержание и структура баланса.

Графический баланс представляет собой 2 таблицы.

1 таблица – актив (размещены хоз.средства предприятий).

Состоит из 2 разделов.

2 таблица – пассив (размещены источники образования хоз.средств).

В пассиве 3 раздела: III, IV, V. Каждый раздел состоит из отдельных статей.

По каждому разделу подсчитывают итоги.

Сумма итогов разделов актива баланса должна быть равна сумме итогов разделов пассива баланса. Эта цифра называется – валюта баланса.

Изменения в балансе под влиянием хоз.операций.

Существует 4 типа операций, вызывающих изменения в балансе:

  1.  Операции вызывающие изменения только в активе баланса. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму и валюта баланса не нарушается.

Например: на расчетный счет предприятия поступила дебиторская задолженность – 1000000 руб.

  1.  Операции, вызывающие изменения только в пассиве баланса. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму и валюта баланса не нарушается.

Например: часть прибыли в размере 2000000 руб. присоединена к уставному капиталу.

  1.  Операции, вызывающие увеличение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не нарушается.

Например: поступили запасы от поставщиков и подрядчиков на сумму 3000000 руб.

  1.  Операции, вызывающие уменьшение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму.

Например: перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности поставщикам за запасы 3000000 руб.

Практическая работа по теме 1.2

Задание 1.6 страница 9

Требуется разделить имущество приборостроительного завода на 2 группы:

  1.  Собственные источники (собственный капитал)
  2.  Заемные источники (заемный капитал)

Собственные источники

Заемные источники

Уставный капитал

Долгосрочные займы

Резервный капитал

Задолженность за полученные от поставщиков материалы

Прибыль отчетного года

Векселя выданные

Целевое финансирование

Задолженность по налогам в бюджет

Задолженность по платежам во внебюджетные фонды

Краткосрочные кредиты банка

Долгосрочные кредиты банка

Задолженность перед работниками по заработной плате

Авансы полученные

Задолженность перед прочими кредиторами

Краткосрочные займы

Резервы предстоящих расходов и платежей

Резерв по сомнительным долгам

Доходы будущих периодов

Сумма: 20655200

7699590

Задание 1.5 страницы 7-8

Разделить имущество предприятия на 2 группы:

  1.  Долгосрочного использования
  2.  Краткосрочного использования

Долгосрочные

Краткосрочные

Производственное оборудование в цехах

Топливо

Затраты по незавершенному строительству здания цеха

Готовая продукция

Здание заводоуправления

Краткосрочные финансовые вложения

Нематериальные активы

Векселя полученные

Основные средства цехов вспомогательного производства

Авансы выданные

Тара

Денежные средства в кассе

Сырье и материалы

Задолженность подотчетных лиц

Покупные полуфабрикаты

Прочие дебиторы

Запасные части на складе

Денежные документы (почтовые марки)

Товары, отгруженные покупателю

Задание 1.7 страницы 10-11

Разделить имущество предприятия на 2 группы:

  1.  Хоз.средства
  2.  Источники образования средств

Хоз.средства

Источники образования средств

Денежные средства в кассе

Задолженность персоналу по оплате труда

Здания

Долгосрочный кредит банка

Денежные средства на расчетном счете

Резервный капитал

Исключительное право на объект интеллектуальной собственности

Задолженность по социальному страхованию

Основные материалы

Нераспределенная прибыль

Станки и оборудование

Аванс сотруднику на командировочные расходы

Краткосрочные облигации государственного займа

Уставной капитал

Топливо

Задолженность ОАО «Металист» за материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Готовая продукция

Автоматизированная линия

Иностранная валюта на счете в банке

Практическая работа по теме 1.3

Задание 2.3

Актив

Пассив

Оборудование 900000

Уставной капитал 11000000

Деньги на расчетном счете в банке 280000

Задолженность поставщику 300000

Материалы 430000

Обязательства перед банком по кредиту 400000

Дебиторская задолженность покупателя 3700000

Кредиторская задолженность  перед персоналом по оплате труда 30000

Деньги в кассе 20000

Готовая продукция 40000

Задание 2.4

Виды хоз.средств

Сумма, руб.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1. Нематериальные активы

627385

2. Основные средства

2.1. Здания

11240000

2.2. Оборудование

215568+1250000+324000

2.3. Транспорт

1827000

Итого внеоборотных активов

15483953

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

3. Производственные

3.1 Сырье и материалы

789395

3.2 Топливо

3.3 Запасные части

210605

3.4 Покупные полуфабрикаты

180000

3.5 Тара

120000

3.6 Незавершенное производство

227900

3.7 Готовая продукция

4532212

3.8 Прочие запасы и затраты

10455+60350

4. Денежные средства

870840

4.1 Касса

15200

4.2 Расчетные счета

5. Дебиторская задолженность

240500+300

5.1 Расчеты с покупателями и заказчиками

5.2 Расчеты с подотчетными лицами

Итого оборотных средств

7257757

ВСЕГО ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

22741710

Источники хоз.средств

III.  КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

6. Уставный Капитал

16080000

7. Добавочный капитал

360200

8. Резервный капитал

360000

9. Нераспределенная прибыль

985400

Итого долгосрочных обязательств

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

10. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

2000000

Итого долгосрочных обязательств

2000000

V.  КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

11. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

1100000

12. Кредиторская задолженность

45000+12215+1429710+315295

12.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

12.2 Расчеты по налогам и сборам

35890

12.3 Расчеты по социальному страхованию

12.4 Расчеты по оплате труда с персоналом

Итого краткосрочных обязательств

ВСЕГО ИСТОЧНИКОВ ХОЗ.СРЕДСТВ

Тема 1.4 Двойная запись

Понятие о счетах, их строение.

Счет – способ экономической группировки хоз.средств и их источников в целях повседневного контроля за ними.

Счета делятся на группы:

1. Активные (А) – счет, предназначенные для учета хоз.средств по составу и размещению (1ая классификация).

2. Пассивные (П) – счета, предназначенные для учета источников хоз.средств.

3. Активно-пассивные (А-П) – счета, предназначенные для учета финансовых ресурсов.

Схема активного счета:

Наименование активного счета.

Д (Дебет)

К (Кредит)

НО (Начальный остаток/начальное сальдо)

+ (увеличение)

- (уменьшение)

ОД (Оборот дебетовый)

ОК (Оборот кредитовый)

КО (Конечный остаток/конечное сальдо)

КО=НО+ОД-ОК

ОД – сумма записей по дебетовой стороне

ОК – сумма записей по кредитовой стороне

Схема пассивного счета:

Наименование пассивного счета.

Д (Дебет)

К (Кредит)

НО (Начальный остаток/начальное сальдо)

- (уменьшение)

+ (увеличение)

ОД (Оборот дебетовый)

ОК (Оборот кредитовый)

КО (Конечный остаток/конечное сальдо)

КО=НО+ОК-ОД

Активно-пассивные счета.

1. Если А-П счет имеет начальное и конечное сальдо дебетовое, то он рассматривается, как активный счет. Размер остатка соответствует размеру дебетовой задолженности.

2. Если А-П счет имеет начальное и конечное сальдо кредитовое, то он рассматривается, как пассивный счет. Размер остатка соответствует размеру кредитовой задолженности.

3. Если А-П счет имеет двойное/развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовой и кредитовое. Дебетовое сальдо записывают в актив баланса, а кредитовое сальдо записывают в пассив баланса.

Двойная запись на счетах.

Двойная запись - отражение каждой хоз.операции дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

Корреспонденция счетов - взаимосвязь, возникающая между счетами.

Корреспондирующие счета  - счета, между которыми возникла связь при отражении хоз.операции.

Бухгалтерской проводкой называется запись с названием корреспондирующих счетов и суммой, отражаемой на них операции.

Проводки бывают простые и сложные:

- в простых проводках дебетуется 1 счет и кредитуется 1 счет;

- в сложных проводках дебетуется два/более счетов и кредитуется 1 счет или же наоборот.

Составить проводку: Поступили деньги в кассу с расчетного счета в размере 100 руб.

Логика рассуждений:

1. Выбираем не менее двух бух.счетов, учавствующих в операции бух.счетов.

2. Определяем их отношение к балансу (А, П, А-П).

3. Смотрим или вспоминаем схему счетов.

4. Записываем бух.проводку.

Решение: Д50 К51 – 100 р.

Д50_

К51 100 р.

Синтетический и аналитический учет.

«Синтетические счета» - это счета, которые предназначены для обобщенного отражения хоз.средств и их источников.

Учет, который ведется на этих счетах называется – синтетическим.

Синтетические счета являются счетами первого порядка:

- на них ведется учет только в денежном измерении

- план счетов с 1 по 99  - синтетические счета

«Аналитические счета» - это счета, которые предназначены для конкретизации данных синтетического учета.

Учет, который ведется в этих счетах называется – аналитическим.

В плане счетов они не указываются; эти счета третьего порядка. Учет ведется с помощью натуральных, денежных измерителей.

Субсчета.

«Субсчета» - промежуточное звено между синтетическим и аналитическими счетами (счета второго порядка).

Например: 10-3

Между синтетическим и аналитическими счетами существует связь:

1. Начальное сальдо синтетического учета=сумме начальных сальдо его аналитических счетов.

2. Дебетовый/кредитовый оборот синтетического учета=сумме доходов/расходов его аналитических счетов.

3. Конечное сальдо синтетического учета=сумме конечных сальдо его аналитических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

В оборотной ведомости синтетического учета по итоговой строке должно получиться 3 пары равных итогов.

1 пара НО Д=К

2 пара ОД=ОК

3 пара КО Д=К

Код счета

Наименование счетов

Сальдо на начало месяца (тыс.руб.)

Оборот за месяц (тыс. руб.)

Сальдо на конец месяца (тыс.руб.)

Д

К

Д

К

Д

К

1

2

3

4

5

6

7

8

10

Материалы

200

200

100

300

-

50

Касса

50

300

250

100

-

51

Расчетный счет

1000

50000

42000

9000

-

60

Расчеты с поставщиками

600

5000

13100

8700

70

Расчеты по оплате труда

250

250

300

300

80

Уставной капитал

400

400

Итого

1250

1250

55750

55750

9400

9400

Оборотные ведомости для аналитического учета.

1. Форма оборотных ведомостей:

Предназначена для контроля за счетами товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для счетов № 10, 41, 43.

В ведомости используют натуральные и денежные измерители. По итоговой строке ее проверяют по формуле КО в активных счетах, т.к. счета ТМЦ – активные. Затем ведомости сверяют (итоги) с оборотной ведомостью по синтетическим счетам по определенному счету.

Конспект «Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Показатели сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

1. Цель учета

Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов

Формирование информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими

2. Пользователи информации

В основном внешние пользователи

Управленческий персонал организации и структурных подразделений, специалисты и исполнители

3. Обязательность ведения

Обязателен

Не обязателен, вводится по решению администрации

4. Объекты учета и отчетности

По организации в целом

По структурным подразделениям, центрам ответственности и другим позициям

5. Способы учета и отчетности

Все элементы метода бух.учета

Использование всех элементов метода бух.учета учета необязательно. Используются методы качественных оценок

6. Правила ведения учета

Используются общепринятые принципы и правила

Устанавливаются организацией

7. Используемые измерители

Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные

Более широкие использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и др.)

8. Способы группировки расходов

По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции

По статьям калькуляции

9. Степень точности информации

Достоверная, документально обоснованная

Допускаются приблизительные и примерные оценки

10. Временной период

За прошедший отчетный период

За истекший, текущий и будущий периоды

11. Периодичность предоставления отчетности

За месяц, квартал и год

За более короткие периоды времени

12. Сроки предоставления

Через несколько недель и месяцев

Через несколько дней, на следующее утро, немедленно

13. Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных

Установлена

Не предусматривается

14. Доступность отчетных данных

Доступны для пользователей

Являются коммерческой тайной

14. Регулирующий орган

Минфин РФ

Минэкономразвития (на уровне разработки рекомендаций)

Классификация счетов по экономическому содержанию.

1. Счета хоз.средств по составу и размещению:

А) Счета основных средств: 01,04 (НМА)

Б) Счета оборотных средств: 10 (материалы), 50 (касса), 51 (расчетные счета), 43 (готовая продукция) и т.д.

2. Счета источников хоз.средств: 99 (прибыли и убытки), 80 (уставный капитал) и т.д.

3. Счета хоз.процессов

А) Счета процесса снабжения: 10 (материалы), 15 (заготовление и приобретение материальных ценностей), 16 (отклонение в стоимости материальных ценностей), 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Б) Счета процесса производства: 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство), 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы)

В) Счета процесса реализации: 90 (продажи), 44 (расходы на продажу)

Классификация счетов по назначению и структуре.

1. Основные счета

А) Материальные счета – служат для учета движения и контроля основных средств (01), ТМЦ (10). А

Б) Денежные счета – предназначены для учета движения денежных ресурсов предприятия: 50 (касса), 51 (расчетные счета), 52 (валютные счета). А

В) Фондовые счета – служат для проверки правильного образования и целевого использования капитала предприятия: 80 (уставный капитал), 82 (резервный капитал), 83 (добавочный капитал). П

Г) Расчетные счета – служат для учета расчетов с юр.и физ. Лицами: 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками), 71 (расчеты с подотчетными лицами, 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами). П  А-П

2. Регулирующие счета – предназначены для уточнения муммы основных счетов: 02,05 (амортизация НМА). В балансе нетто не отражаются. П

3. Операционные счета

А) Калькуляционные счета – служат для учета затрат, связанных с изготовлением продукции: 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство). А

Б) Собирательно-распределительные счета – предназначены для учета косвенных затрат предприятия, которые в конце отчетного периода списываются на себестоимость продукции: 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы). Н.О и К.О не имеют. А

В) Бюджетно – распределительные счета – предназначены для равномерного списания определенных видов затрат в течение года на себестоимость продукции: 97 (А), 96 (П)

Г) Сопоставляющие счета – служат для определения финансового результата от реализации путем сопоставления дебитовых и кредитовых оборотов: 90, 91 (А-П)

4. Финансово-результативные счета -  служат для учета конечного финансового результата деятельности предприятия: 99 (А-П). Кредит 99 – прибыль, дебет 99 – убытки.

5. Забалансовые счета – предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно, находящихся в его распоряжении  на ответственном хранении. У них трехзначная нумерация. На них не распространяется метод двойной записи. Хоз.средства берут на забалансовый учет и снимают с забалансового учета. В балансе не отражается, а отражается в Главной книге.

План счетов бухгалтерского учета.

План счетов - экономически обоснованный систематизированный перечень счетов, необходимых для отражения хоз.деятельности предприятия. Он единый и обязательный для всех предприятий, кроме кредитных организаций.

Бухгалтер имеет право в плане счетов изменять, вводить новые субсчета.

В настоящее время действует план счетов, утвержденный МинФином РФ приказом №94н от 31 октября 2000 года.

Бухгалтер на основе плана счетов разрабатывает рабочий план счетов, учитывая специфику своего предприятия.

План счетов состоит из 8 разделов балансовых синтетических счетов с номера 01 по номер 99. Некоторые счета имеют субсчета. План счетов содержит забалансовые счета с трехзначной нумерацией.

 

Конспект «Формы бухгалтерского учета».

Форма учета определяется следующими признаками: количество; структура и внешний вил учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств.

Форма бух.учета – совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Состав учетных регистров.

 

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетных машин, копировального способа регистрации.

Недостатки:

  •  Трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего, многократным дублированием одних и тех же записей
  •  Отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость
  •  Формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хоз.деятельности и составления отчетности

Основные особенности журнально-ордерной формы учета:

  •  Применение для учета хоз.операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку
  •  Совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета
  •  Объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической
  •  Отражение в журналах-ордерах хоз.операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности
  •  Сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата, содержащие значительное количество реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический учет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Раздел 2. Финансовый учет

Тема 2.1. Бухгалтерский учёт собственного капитала

  1.  Нормативные документы:

А) Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г.) + дополнения

Б) ФЗ «Об акционерных обществах» № 208 от 26.12.1995 г. + дополнения

2. Собственный капитал

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заёмные средства (заёмный капитал).

Собственный капитал – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования и поступления.

  1.  Учёт уставного капитала

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Синтетический учёт УК (Уставного Капитала).

Для обобщения информации и движения УК предназначен пассивный счёт № 80 «Уставный капитал».

Кредитовое сальдо счёта № 80 должно соответствовать размеру УК (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации, отражается в пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы».

По кредиту счёта № 80 отражается увеличение УК за счёт фондов добавочного капитала, прибыли, выпуска дополнительных акций и прочего.

По дебету счёта № 80 отражается уменьшение УК за счёт аннулированных акций, в случае возвратов вкладов учредителю.

Учёт вкладов акционеров или учредителей.

Для учёта вкладов акционеров или учредителей используют счёт № 75 «Расчёты с учредителями».

Субсчёт № 1 «Расчёты по вкладам в УК» - активный, его дебетовое сальдо соответствует дебиторской задолженности акционеров и отражается в активе баланса во II (втором) разделе «Оборотные активы» в статье «Дебиторская задолженность». Субсчёт пишется через дробь к основному счёту (75/1).

Пример: Симаков внёс в УК фирмы автомобиль стоимостью 10 млн. руб.

Д 01

                     -10 млн. руб.

К 75/1

Перестенко внёс в УК этой же фирмы денежные средства в размере 15 млн. руб.

Д

             -15 млн. руб.

К 75/1

Общая проводка от первых двух, отражающая поступление средств в УК:

Д 75/1

            -25 млн. руб.

К 80

Учёт расчётов по дивидендам.

Для учёта расчётов по дивидендам используют субсчёт № 2 «Расчёты по выплате доходов». Этот субсчёт пассивный.  Кредитовое сальдо этого субсчёта означает сумму кредитной задолженности акционеров и отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» в статье «Задолженность перед участниками по выплате доходов».

Дивиденды начисляют на основании протокола и решения собрания акционеров за счёт чистой прибыли.

Аналитический учёт УК.

Аналитический учёт по счетам № 80 и № 75 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по следующим показателям:

  •  по учредителям организации в отдельных регистрах;
  •  по стадиям формирования капитала;
  •  направление по видам акций.

При журнально-ордерной форме учёта оформляется журнал № 8, 12, 13. Ведомость № 7.

  1.  Добавочный капитал

Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

  •  эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
  •  прироста стоимости имущества по переоценке;
  •  курсовых разниц, образовавшихся  при внесении учредителями вкладов в УК организации.

Учёт добавочного капитала.

Учёт ведётся на пассивном счёте № 83 «Добавочный капитал». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

  •  субсчёт № 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
  •  субсчёт № 2 «Эмиссионный доход»
  •  и другие

Кредитовое сальдо счёта № 83 соответствует размеру добавочного капитала и отражается в пассиве баланса в разделе III по одноимённой статье.

По кредиту счёта № 83 отражается образование и увеличение добавочного капитала.

Д 01, 50, 51, 52

К 83

По дебету счёта № 83 отражается уменьшение капитала, но, как правило, суммы, отнесённые к 83 счёту не списываются.

Д 83:

К 01 – снижение стоимости ОС (основных средств) по результатам переоценки (уценки).

К 02 – увеличение амортизации ОС по результатам их до оценки.

К 75/2 – распределение между учредителями организации сумм эмиссионного дохода.

К 80 – увеличение УК.

Аналитический учёт добавочного капитала

Аналитический учёт по счёту № 83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Он ведётся в журнале – ордере № 12 или в накопительных ведомостях.

  1.  Резервный капитал

Резервный капитал создают в обязательном порядке российские (отечественные) АО и совместные организации (не полностью наши, отечественные) в соответствии с законодательством РФ.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% УК. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть меньше 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал предприятий создаётся за счёт прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Учёт резервного капитала

Синтетический учёт ведётся на пассивном счёте № 82 «Резервный капитал».

Кредитовое сальдо этого счёта соответствует размеру резервного капитала организации и отражается в пассиве баланса в разделе № 3 «Капитал и резервы» по одноимённой статье.

По кредиту счёта № 82 отражается образование и увеличение резервного капитала:

Д 84, 99

К 82

По дебету счёта № 82 отражается использование средств резервного капитала:

Д 82:

К 70, 75/2 – выплата доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;

К 84 – покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

К 80 – увеличение УК;

К 66, 67 – на погашение облигаций займа АО.

При журнально-ордерной форме аналитический учёт  счёта № 82 ведётся в журнале № 12, где на основании данных из других учётных регистров и первичных документов отражают операции по образованию капитала, а также по его увеличению и уменьшению.

Эта информация далее используется для составления отчёта «О движении капитала».

  1.  Целевое финансирование

Целевое финансирование  - источник финансов организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого финансирования.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и пр.

Источниками целевого финансирования являются:

  •  ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов;
  •  взносы родителей;
  •  средства, поступающие от других организаций;
  •  средства фондов специального назначения
  •  и прочее.

Учёт целевого финансирования

Синтетический учёт средств целевого финансирования ведётся на пассивном счёте № 86 «Целевое финансирование».

Кредитовое сальдо этого счёта соответствует остатку средств целевого назначения и отражается в пассиве баланса в разделе № 3 по одноимённой статье.

По кредиту счёта № 86 отражается увеличение источника целевого финансирования:

Д 51, 52

К 86

По дебету счёта № 86 отражается

Тема 2.2. Бухгалтерский учет денежных средств.

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации. Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, является «Положение о безналичных расчетах в РФ», учрежденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.

Порядок открытия расчетного счета предприятия в банке.

Большая часть хозяйственных операций оформляется путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия, то есть безналичным путем.

Для этого в банке открывают расчетный счет или расчетные счета в разных банках.

Для этого в банк необходимо представить документы, такие как:

  1.  Заявление на открытие счета.
  2.  Свидетельство о регистрации предприятия.
  3.  Копия устава предприятия.
  4.  Карточка с нотариально заверенными образцами подписи директора и главного бухгалтера и оттисками печати.
  5.  Справка из налоговой инспекции о постановке на учет.
  6.  Справки о постановке на учет из внебюджетных фондов: пенсионного, фонда социального страхования, ФОМС.

Банк заключает с предприятием договор банковского счета, в котором указывают форму безналичных расчетов, процентов за обналичивание денежных средств и т.д.

После договора открывают расчетный счет.

В банке учет операций по счету клиента ведут в лицевых счетах.

Копии лицевого счета называется банковской выпиской.

Ее  в установленные сроки вместе с документами передают клиенту банка, то есть предприятию.

В выписке отражают:

  •  Код операции
  •  Остаток на начало дня
  •  Дебет
  •  Кредит
  •  Итого за день
  •  Остаток на конец дня

У банка расчетные счета клиентов пассивные. А у клиента 51 счет активный, поэтому выписка читается в зеркальном отражении.

Дебет означает снятие денег с расчетного счета, а кредит – зачисление денег на расчетный счет предприятия.

Учет операций по расчетному счету.

Операции по расчетному счету оформляются следующими первичными документами:

  1.  Денежные чеки (для получения наличных денег)
  2.  Объявление на взнос наличными (внесение денег из кассы на расчетный счет)
  3.  Безналичные расчеты:
    а) платежные поручения
    б) аккредитивы
    в) платежные требования
    г) инкассовое поручение

Расчетные документы действительны в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Документы предъявляют в банк в количестве экземпляров необходимых для всех участников расчетов.

На 1 экземпляр обязательно ставятся подписи и печать.

Синтетический учет ведут на 51 счете – активный, балансовый.

Дебет 51 счета и остатки по нему отражают в ведомости №2.

Кредит 51 счета отражают в журнале-оредере №2.

Дебетовое сальдо 51 счета отражают в активе баланса по статье «Денежные средства».

Аналитический учет ведут по выпискам банка.

В журнале-ордере и в ведомости должно быть столько строк, сколько выписок было –а месяц.

Ошибочно зачисленные на расчетный счет суммы или ошибочно снятые относят на счет 76/2. Затем делают обратную проводку.

Формы безналичных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) (далее Положение 2-П).

Формы безналичных расчетов:

  •  Расчеты платежными поручениями
  •  Расчеты по аккредитиву
  •  Расчеты чеками
  •  Расчеты инкассо

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Каждой форме расчетов соответствует определенный расчетный документ:

Форма безналичных расчетов

Расчеты платежными поручениями
Расчеты чеками
Расчеты по аккредитиву
Расчеты инкассо

Вид расчетного документа

Платежное поручение
Аккредитив
Чек
Платежное требование и инкассовое поручение

Синтетический учет операций ведется на активных счетах 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки» и другие по формам и видам расчетов.

Расчеты платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

А) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги

Б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней

В) перечисления денежных средств в целях возврата/размещение кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним

Г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета)

Д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором

Схема расчетов платежными поручениями.

1


                        5                                             2        3
                                                  4

  1.   Заключение договора, отгрузка продукции покупателю.
  2.   Предоставление платежного поручения для списания платежа.
  3.   Выдача выписки по расчетному счету плательщика о списании суммы. Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета».
  4.  


Первичные сводные документы

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Регистры аналитического учета

Главная книга

Регистрационный журнал

Мемориальные ордера

Кассовая книга

Бланк получателя

Бланк плательщика

Покупатель-плательщик

Поставщик-получатель

  1.  



1. ЗАХИСТ МАЙНОВИХ ІНТЕРЕСІВ УЧАСНИКІВ ПРОЦЕСУ ЛІКВІДАЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВАХ
2. Технология допечатных и печатных процессов
3. инвесторы это всегда покупатели ценных бумаг
4. Роль философии в истории человечества и развитии мировой культуры в том что она призвана быть критической
5. Внутренний контроль как инструмент банковского менеджмента
6. София 2003; М- ИД София
7. В поисках пятой силы
8. Однако и при лечении одного заболевания часто назначают несколько лекарственных средств для увеличения тер
9. тема- Планирование деятельности предприятия- типы и формы Выполнил- студент группы Э1
10. ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА 2 22804 по дисциплине- Безопасность жизнедеятельности на тему- Исследован
11. Сущность, функции и значение финансов организации. Фонды денежных средств организаций и их предназначение
12. Комплекс упражнений при миопии
13. а демократичні вибори Бперші альтернативні вибори у Верховну Раду УРСР
14. экономической статистикой
15.  Як вплине зниження температури зовнішнього повітря на рух потяга 2
16. Фатсхедера
17. Деятельность агентства недвижимости ООО
18. Тема 8 Международное частное транспортное право
19. Предмет и исторические особенности становления социальной психологии
20. Основу структуры любой мембраны представляет- ЕДвойной липидный слой 2