Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.ru

Синтетический учет расчетных операций

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-10


СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………

3

1. Порядок ведения безналичных расчетов……………………………

5

2. Нормативное регулирование безналичных расчетов………………

16

3. Формы безналичных расчетов……………………………………….

19

3.1. Платежные поручения…………………………………………

19

3.2. Аккредитивы……………………………………………………..

23

3.3. Расчеты чеками…………………………………………………..

26

3.4. Векселя……………………………………………………………

27

   3.5. Расчеты по инкассо……………………………………………..…

29

4. Синтетический учет расчетных операций…………………………..

5.Специальные счета в банках……………………………………........

       Заключение……………………………………………………………….

        Практическая часть……………………………………………………….

        Список использованных источников…………………………………….

33

36

40

42  

46

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи -  необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации. Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков. Организации обязаны хранить все временно свободные денежные средства на расчетном счете, за исключением тех средств, которые расположены в кассе.

Расчетный счет организации используется для самых разных целей - для расчетов с поставщиками продукции, для погашения кредитов и займов, для налоговых платежей, для выплаты заработной платы и так далее. Наличное денежное обращение  имеет существенные ограничения, когда дело касается расчетов между юридическими лицами, поэтому расчетный счет организации играет важнейшую роль в ее хозяйственной жизни. Организации получают на расчетный счет оплату за проданные товары и услуги и рассчитываются с расчетного счета за покупки, а так же производят с его помощью другие платежи. Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов: валютный, специальный, текущий, депозитный.

После того, как счет открыт, организация начинает пользоваться им.

Существуют различные виды безналичных расчетов, в том числе: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.

Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.

Нормативное регулирование перевода денежных средств осуществляется Положением Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Для учета операций по расчетным счетам организации используют счет 51 «Расчетные счета».

Цель курсовой работы – раскрыть особенности бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

Поставленная цель определяет ряд задач, основные из которых:

  •  изучить особенности организации бухгалтерского учета операций по расчетному счету;
    •  охарактеризовать основные формы безналичных расчетов и их учет;
    •  раскрыть сущность аналитического учета счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

1. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, может быть открыт каждому предприятию, обладающему правами юридического лица, независимо от формы собственности.  Предназначен для осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачислению денежных средств, поступивших в его адрес.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

По распоряжению управляющего банком расчетному счету предприятия присваивается номер. По каждому предприятию в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств.

Организация при получении денежных средств на свой расчетный счет выступает в качестве получателя средств, при перечислении денежных средств со своего расчетного счета - в качестве плательщика средств.

Порядок открытия и закрытия банковских счетов организаций регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 № 2009-У, от 25.11.2009 № 2342-У).

Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета и заключения договора банковского счета организация (юридическое лицо) обязана представить в банк следующие документы []:

  •  заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;
    •  нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации организации;
    •  нотариально заверенные копии учредительных документов юридического лица;
    •  лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
    •  нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
    •  карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по форме № 0401026, заверенную в установленном порядке;
    •  вместо карточки может представляться альбом образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете, по форме, установленной договором или обычаями делового оборота;
    •  протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;
    •  копию приказа о назначении главного бухгалтера;
    •  паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

Из числа перечисленных документов непосредственно для банка оформляются заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, а также договор банковского счета (бланки договоров выдаются банком). Все остальные документы формируются организацией при ее государственной регистрации.

В заявлении на открытие счета указываются наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах.

Бланк заявления на открытие счета (форма № 0401025) выдается банком.

Заявление на открытие счета подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем организации.

Карточку с образцами подписей и оттиска печати представляют все организации, которым открываются расчетные счета в банках.

Бланки карточек изготавливаются банками или их клиентами самостоятельно.

Карточка должна представляться в банк в одном экземпляре к каждому банковскому счету. В случае обслуживания одним операционным работником банка нескольких счетов организации и при условии совпадения перечня лиц, наделенных правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому счету.

Право первой подписи принадлежит руководителю организации (единоличному исполнительному органу), а также иным лицам (за исключением главного бухгалтера и/или лиц, уполномоченных на ведение бухгалтерского учета), наделенным правом первой подписи распорядительным актом руководителя организации, либо на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном законодательством РФ. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру организации и/или лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основании распорядительного акта руководителя организации.

В случае если ведение бухгалтерского учета передано в порядке, установленном законодательством РФ, третьим лицам, им также может быть предоставлено право второй подписи на основании распорядительного акта руководителя организации, которой открывается расчетный счет [].

Одно и то же физическое лицо не может быть наделено одновременно правом первой и второй подписи.

Если руководитель организации ведет в случаях, предусмотренных законодательством РФ, бухгалтерский учет лично, в карточке проставляется собственноручная подпись (подписи) лица (лиц), наделенного (ых) правом только первой подписи.

При этом в карточке в поле «Вторая подпись» указывается, что лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует.

В карточку с образцами подписей и оттиска печати обязательно включается образец оттиска печати организации.

Карточка или альбом действует до прекращения договора банковского счета, закрытия счета по вкладу (депозиту) либо до ее замены новой карточкой или альбом. Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый организации-клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов (корреспондентский счет банка и банковский идентификационный код - БИК). []

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация (банк), расположенная на территории РФ и имеющая лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети ЦБ РФ.

Корреспондентский счет — это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов банков состоят из 20 цифровых знаков.

Банковский идентификационный код (БИК) определяется в соответствии со «Справочником БИК РФ» и указывается обслуживающим банком в договоре банковского счета.

Справочник БИК РФ представляет собой систематизированный перечень участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть ЦБ РФ с указанием их банковских идентификационных кодов.

Структура банковского идентификационного кода и порядок его присвоения устанавливаются отдельным нормативным актом ЦБ РФ.

Банковский идентификационный код (БИК) состоит из 9 цифровых знаков.

Сведения о банковских счетах организаций (информация об открытии или закрытии расчетных и/или валютных счетов организаций в банках, об изменении реквизитов открытых счетов в банках) должны в обязательном порядке представляться в налоговые органы. Это требование является обязательным для всех организаций.

При открытии или закрытии банковских счетов организации банки обязаны направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка об открытии (закрытии) счета».

При изменении реквизитов счета в налоговые органы необходимо направить форму «Сообщение банка об изменении реквизитов счета».

Согласно ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии банковского счета организации в налоговый орган в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. В соответствии со ст. 23 НК РФ сами организации также обязаны сообщать в налоговые органы сведения об открытии и закрытии банковских счетов. []

Эти сведения должны представляться в семидневный срок по форме № С-09–1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)».

При отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента.

Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

При осуществлении расчетных операций и для идентификации налогоплательщиков каждой организации присваивается идентификационный номер налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается организации налоговым органом при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — это документ, выдаваемый налоговым органом организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - это единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и на всей территории РФ, номер, присваиваемый каждому налогоплательщику. []

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр.

Для организаций — юридических лиц используется десятизначный цифровой код, где:

  •  первые четыре знака обозначают код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
    •  последующие пять знаков обозначают собственно порядковый номер налогоплательщика-организации;
    •  последний знак представляет собой контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному федеральной налоговой службой.

В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) организации также присваивается код причины постановки на учет.

Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет в налоговом органе и также указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. []

КПП формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр. Для организаций — юридических лиц используется девятизначный цифровой код, где:

  •  первые четыре знака обозначают код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения;
    •  последующие два знака обозначают причину постановки на учет (например, если эти два знака имеют значение 01, то это означает постановку на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения);
    •  последние три знака обозначают порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине. []

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Общая схема учета денежных средств на расчетном счете приведена на рис.1.

Рисунок 1. Общая схема учета денежных средств на расчетном счете

Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов []:

  •  Валютный счет - он предназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте, причем, на каждый вид валюты открывается отдельный счет.  В соответствии с валютным законодательством предприятию открываются:
    •  транзитный валютный счет – для учета в полном объеме поступлений в иностранной валюте. С этого счета производится обязательная продажа части экспортной выручки;
    •  текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки;
    •  специальные счета – для расчетов и переводов резидентов с нерезидентами при предоставлении и получении кредитов и займов в иностранной валюте, а также по исполнению обязательств резидентами по внешним ценным бумагам.
    •  Депозитный счет - может быть открыт для размещения временно свободных денежных средств в течение определенного срока и под определенный процент.
    •  Специальный счет - служит для хранения денег целевого назначения. Например, для депонирования денежных средств при получении чековой книжки или открытии аккредитива.
    •  Текущий счет может быть открыт тем организациям, которые не могут иметь расчетный счет (например, филиалам головной организации).

После того, как счет открыт, организация начинает пользоваться им.

В общем порядке, денежные средства с расчетного счета списывают при наличии соответствующего распоряжения организации, которой принадлежит счет. Это - так называемая акцептная форма расчетов, когда организация в явном виде признает факт оплаты с ее расчетного счета. В некоторых случаях применяется безакцептная форма расчетов - денежные средства списываются со счета без прямого согласия организации, например - по решению суда.

Ст. 862 ГК РФ определяет следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности. []

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. []

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76.2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. []

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

Помимо счета 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На нем учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению [].

К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки» и др.

2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ

Формам безналичных расчетов и порядку их проведения посвящена глава 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ.

Для расчетов между юридическими лицами, а также с участием граждан, когда стороны осуществляют предпринимательскую деятельность, в качестве общего правила установлен безналичный порядок расчетов (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Проведение безналичных расчетов имеет следующие общие принципы, вытекающие из характера данного способа расчетов []:

Первый. Осуществление расчетов преимущественно с использованием банковских счетов. Иное, как указывает п. 3 ст. 861 ГК РФ, может вытекать из закона или быть обусловлено используемой формой расчетов.

Второй. Осуществление расчетов, как правило, по распоряжению плательщика. Возможен безакцептный порядок списания средств со счета плательщика, когда в силу договора платеж осуществляется без согласия плательщика (например, производится списание банком суммы кредита со счета заемщика).

Третий. Обеспеченность платежа, т.е. наличие на счете плательщика достаточных денежных средств для проведения платежа. Договором между банком и клиентом может предусматриваться «кредитование счета», когда при отсутствии на счете необходимых для проведения платежа денежных средств банк автоматически кредитует клиента на необходимую сумму в пределах лимита.

Четвертый. Использование специальных расчетных документов, имеющих установленную форму, реквизиты. Общие требования к оформлению расчетных документов при осуществлении безналичного расчета содержатся в специальных нормативных актах («Положение о переводе денежных средств» и др ).

Пятый. Свобода выбора формы безналичных расчетов. Данное положение вытекает из общего принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ), а также непосредственно из нормы п. 2 ст. 862 ГК РФ, в соответствии с которой стороны по договору вправе избрать любую из форм расчетов.

Гражданский кодекс предусматривает следующие формы безналичных расчетов:  платежными поручениями;  по аккредитиву; чеками;  по инкассо (ст. 862 ГК).

Кроме того, не исключается использование и иных форм, предусмотренных законодательством, банковскими правилами и обычаями делового оборота.

Осуществление безналичного платежа представляет собой цепочку действий различных субъектов расчетных обязательств, в процессе которых денежные средства перемещаются от плательщика получателю, на его счет в банке. []

Сроки осуществления безналичных расчетов установлены законом одинаковыми для всех форм безналичных расчетов и составляют два операционных дня, если платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации, и пять операционных дней, если платеж осуществляется в пределах территории Российской Федерации.

Статья 80 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [] представляет собой общее требование к срокам осуществления расчетов. Наряду с ними действующее законодательство устанавливает сроки перечисления и зачисления денежных средств, т.е. сроки исполнения банками обязанностей, относящихся к расчетам. Так, в соответствии со ст. 849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иное не предусмотрено законом, банковскими правилами или договором банковского счета [].

Аналогичное положение содержится и в Федеральном законе  от 2.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

С 9 июня 2012 г. вступили в силу  Правила осуществления перевода денежных средств, которое регулирует  Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».  Положение касается всех форм и видов безналичных расчетов, включая чеки и аккредитивы [].

Положение устанавливает новые правила перевода денежных средств ЦБР, кредитными организациями в России в рублях. Это связано с принятием Закона о национальной платежной системе. Новое положение касается всех клиентов кредитных организаций (как физических, так и юридических лиц). Оно распространяется на перевод денежных средств с участием Внешэкономбанка.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия последних на основании распоряжений о переводе.  Предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; инкассовыми поручениями; чеками; перевод денежных средств по требованию получателя - прямое дебетование (ранее были платежные требования); перевод электронных денег (прежде это не предусматривалось).

Кроме того, в рассматриваемой сфере имеют значение международные акты рекомендательного характера:

- Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утв. Международной торговой палатой, 1993 г., публикация № 500;

- Унифицированные правила по инкассо, утв. Международной торговой палатой, 1995 г., публикация № 522.

3. ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

3.1. Платежные поручения

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке []. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Схема расчетов платежными поручениями (рис. 2) []:

1 - заключение договора-контракта;

2 - отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3 - передача платежного поручения на право списания банком суммы
платежа;

4 - выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5 - платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный
счет получателя;

6 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями

С помощью платежных поручений можно выполнить следующие виды расчетов:

  •  перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
    •  перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
    •  перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;
    •  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Заполнение платежного поручения производится плательщиками со своих счетов в соответствии с правилами, установленными приказом Минфина РФ от 24 ноября 2004 года № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 01.10.2009 № 102н, от 30.12.2010 № 197н)  и другими нормативными документами. Перечисление в бюджет платежей, администрируемых Центральным банком Российской Федерации, без открытия банковского счета осуществляется физическими лицами в порядке, установленном Положением Центрального банка Российской Федерации от 1 апреля 2003 года № 222-П (в ред. Указаний Банка России от 22.01.2008 № 1965-У, от 26.08.2009 № 2281-У, от 12.12.2011 № 2748-У) [].

По каждому виду платежа в бюджет, производится отдельное заполнение платежного поручения. Когда налогоплательщик перечисляет платежи в бюджетную систему РФ, то заполняется поле № 101. В нем указывается статус плательщика. Именно его следует указывать при перечислении налогов, сборов и иных обязательных платежей.

01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо

02 - налоговый агент;***03 - сборщик налогов и сборов;

04 - налоговый агент;

05 - служба судебных приставов Министерства юстиции;

06 - участник внешнеэкономической деятельности;

07 - таможенный орган;

08 - плательщик иных обязательных платежей, осуществляющий перечисления платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы России;

09 - индивидуальный предприниматель;

10 - налогоплательщик (плательщик сборов) - частный нотариус;

11 - налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

12 - налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

13 - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета);

14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ);

15 - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

Одним платежным поручением может быть перечислен только один налог/сбор. Итак, в поле № 104 «Код бюджетной классификации» (КБК) указывается в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ, имеет 20 знаков.

С 01.01.2012 изменены коды бюджетной классификации по налогу на доходы физических лиц, акцизам на спирт, акцизам на алкогольную продукцию, отменённым налогам (в том числе: по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года; по налогу на рекламу; по курортному сбору; по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками; по прочим местным налогам) и плате за представление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. []

В поле № 105 «Код ОКАТО» указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога/сбора. Заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.  Код ОКАТО можно узнать в налоговой инспекции на информационных стендах. В поле № 106 «Основание платежа» идут буквенные показатели. В платежном поручении проставляется один из них.

Банк примет платежное поручение даже в том случае, если на расчетном счете плательщика недостаточно денежных средств. Причем, если денежных средств на счете меньше, чем запрошено в поступивших платежных поручениях, ГК РФ (ст. 855), устанавливается следующая очередность выполнения платежных требований:

В первую очередь осуществляется списание сумм по исполнительным документам для возмещения вреда причиненного жизни или здоровью, а также - алиментные платежи;

Во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходных пособий, оплату труда.

В третью очередь - списание средств на оплату труда и перечисления в ПФ РФ, ФСС, ФОМС.

В четвертую очередь - платежи в бюджетные и внебюджетные фонды;

В пятую очередь - другие исполнительные документы;

В шестую очередь - списания по другим платежным документам в календарном порядке. []

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета. Самые широко используемые носят в этом случае следующий характер:

  •  с поставщиками и подрядчиками (Дт 60);
    •  с бюджетом по налогам и сборам (Дт 68);
    •  с органами социальной защиты, единый социальный налог
      (Дт 69);
    •  с прочими кредиторами (Дт 76). []

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации в банках (Кт 51,52,55).[]

3.2. Аккредитивы

Одним из распространенных видов расчетов является аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку за счет депонированных своих средств или кредита банка произвести оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения получателя, на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы. []

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

Аккредитивы бывают двух видов:

  •  покрытые,
    •  непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т. д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В других случаях эти расходы учитываются в составе операционных расходов (счет 91/2). Аккредитив называют непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте до момента списания их банком. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета применяется счет 009. []

При открытии непокрытого аккредитива делают запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата счетов поставщика отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 51 «Расчетные счета» ;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт 52 «Валютные счета».

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» — активный, балансовый, субсчет 55.1 «Аккредитивы».

Схема аккредитивной формы расчетов (рис. 4) []:

1 - заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы
расчетов;

2 - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3 -  выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4 -  извещение об открытии аккредитива, его условия;

5 - сообщение поставщику условий аккредитива;

6 - отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7 - поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8 -  извещение об использовании аккредитива;

9 - выписка из расчетного счета — зачислен платеж;

10 - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Рис. 5. Схема аккредитивной формы расчетов

Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Порядок расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55.1 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и др. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита субсчета 55.1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 90 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55.1 ведут по каждому выставленному аккредитиву [].

3.3. Расчеты чеками

Чек (кассовый)   - это поручение банку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег []. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования -  банк (не более 6 мес.).

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3. []

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам

Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг

76

51

Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации

Выдана чековая книжка подотчетному лицу

71

66

Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка

Возврат неиспользованных чеков

51

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется платежными требованиями или платежными поручениями.  В согласованные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаются покупателю, а недостающие — доплачиваться. Такие расчеты ведут у поставщика на счете 62: по дебету отражаются счета, причитающиеся с покупателей, а по кредиту — суммы поступивших платежей.

Аналитический учет ведется в ведомости № 7, а синтетический - в журнале-ордере №11.

3.4. Векселя

Рассмотрим особенности учета расчетов с использованием векселей. Вексель - вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают два вида векселя.

Простой вексель - письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача кредита под вексель:

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дт 52 «Валютные счета»   Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на величину полученного кредита.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;  

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за кредит.

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  — векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51«Расчетные счета»;  

Дт 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  Кт 51«Расчетные счета».[]

Учет расчетов векселями у векселедателя:

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 (субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебету счетов производственных запасов, затрат на производство и т. п.

Учет расчетов векселями у векселедержателя:

Организация - получатель денег по векселю при получении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 (субсчет «Векселя полученные»).

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». []

3.5. Расчеты по инкассо

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. [] 

При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за его счет действия по получению от плательщика платежа или акцепта платежа. Для выполнения поручения клиента банк-эмитент вправе привлечь иной банк (исполняющий банк) (п. 1 и 2 ст. 874 ГК РФ).

Исполнение инкассового поручения состоит в том, что исполняющий банк должен представить плательщику документы взыскателя в той форме, в которой они были получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции (ст. 875 ГК РФ).

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.

Учет получателем средств расчетов по инкассо производится на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.1 «Расчеты в порядке инкассо».  Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.  По дебету субсчета 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме, на которую предъявлены расчетные документы. Запись производится по факту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и представления в банк платежного требования-поручения вместе с другими документами. Корреспондирующими счетами являются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов». []

По кредиту субсчета 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» отражается поступление денежных сумм от покупателей (заказчиков) и погашение задолженности – в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет» и др.[]

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЁТНОМ СЧЁТЕ

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный денежный счет 51 «Расчетные счета». На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаются следующие основные операции []:

  •  Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 50 «Касса»

  •  Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг)

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  •  Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91.1 «Прочие доходы».

  •  Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

            Дт 51 «Расчетные счета»   Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  •  Зачисление неиспользованных остатков аккредитивов и чековых книжек

Дт 51 «Расчетный счет»  Кт 55 «Специальные счета в банках»

  •  Зачисление полученных от других организаций штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров

                         Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 91.1 «Прочие доходы»

  •  Зачисление дебиторской задолженности

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  •  Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение недостач:

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 76.2 «Расчеты по претензиям»

По кредиту активного счета 51 «Расчетные счета» записываются следующие основные операции:

  •  Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета

Дт 50 «Касса»  Кт  51 «Расчетные счета»

  •  Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги

 Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Перечисление налоговых платежей в бюджет

           Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам

Дт 91.2 «Прочие расходы»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Погашена задолженность по краткосрочному кредиту

  Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Погашена задолженность по долгосрочному кредиту

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Перечисление в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Приобретены финансовые вложения

                Дт 58 «Финансовые вложения»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Погашение кредиторской задолженности

   Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт51 «Расчетные счета»

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» [].

5.СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ

Помимо счета 51  для учета операций расчетного счета Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета []:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки»;

55.3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»:

  •  Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета

Дт 55 «Специальные счета в банках»  Кт 51 «Расчетные счета»

  •  Зачислены денежные средства на аккредитив с валютного счета

Дт 55 «Специальные счета в банках»  Кт 52 «Валютные счета»

  •  Зачислены на аккредитив полученные краткосрочные кредиты банков

Дт 55 «Специальные счета в банках»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

  •  Зачислены на аккредитив долгосрочные кредиты банков

Дт 55 «Специальные счета в банках»  Кт 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  •  Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средства

Дт 55 «Специальные счета в банках»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

  •  Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках»

  •  Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации

Дт 52 «Валютные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках»

Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55.2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

  •  Перечислены средства со специальных счетов на расчетный счет организации

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках»

  •  Перечислены средства со специальных счетов на валютный счет организации

Дт 52 «Валютные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках»

Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами [].

Операция

Дебет

Кредит

Операции с аккредитивами:

 

 

- открытие аккредитива

55.1

51

- списание аккредитива

60

55.1

- зачисление неиспользованных средств с аккредитива на расчетный счет

51

55.1

Операции с чеками:

- депонирование средств при выдаче чековых книжек

55.2

51, 52

- оплата выданных чеков

60, 76

55.2

- возврат неиспользованных чеков

51, 52

55.2

Осуществление денежных вкладов

55.3

51,52

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель курсовой работы состояла в изучении особенностей бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

Решение поставленных задач позволяет сделать следующие выводы.

Безналичные денежные средства организации хранятся на расчетном счете, открытом в банке.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, может быть открыт каждому предприятию, обладающему правами юридического лица, независимо от формы собственности.  Предназначен для осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачислению денежных средств, поступивших в его адрес.

Организация, для открытия счета в банке, должна заключить с банком договор.

По распоряжению управляющего банком расчетному счету предприятия присваивается номер. По каждому предприятию в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств.

Счетов может быть несколько. Средства с расчетного счета списываются по распоряжению организации.

Нормативно-правовое регулирование безналичных расчетных операций осуществляют: Гражданский Кодекс РФ (Глава 46 «Расчеты)»,  Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»; Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» представляет собой общее требование к срокам осуществления расчетов; Федеральный закон  от 2.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».  Кроме того, в рассматриваемой сфере имеют значение международные акты рекомендательного характера: Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утв. Международной торговой палатой, 1993 г., публикация № 500; Унифицированные правила по инкассо, утв. Международной торговой палатой, 1995 г., публикация № 522.

Существуют различные виды безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. В курсовой работе дана их краткая характеристика.

Для учета операций по расчетным счетам организации используют счет 51 «Расчетные счета».

На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55.1 «Аккредитивы»; 55.2 «Чековые книжки»; 55.3 «Депозитные счета» и др.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задание 1.

В феврале 2010 г. организация получила займ в размере 3 млн.руб. на 2 года. Проценты по займу в сумме 32 тыс.руб. уплачиваются в  конце каждого месяца. Объект введен в эксплуатацию в апреле 2012 г. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта составляет 1,8 млн.руб. Отразить хозяйственные операции, связанные с получением займа и переводом займа из долгосрочного в краткосрочный.

  •  Получен долгосрочный кредит

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  3 млн.руб.

  •  Начислены % (с февраля 2010 по апрель 2012)

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  32 тыс.руб.

  •  Перечислены %

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51«Расчетные счета»  32 тыс.руб.

  •  ОС введено в эксплуатацию в апреле 2012 г.

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  1,8 млн.руб.

Задание 2.

Организация получила в мае 2011 г. кредит для приобретения ОС.Сумма кредита 140 тыс.руб.Срок кредита 4 месяца. Под 24% годовых. Проценты

начисляются и уплачиваются ежемесячно. Стоимость приобретенного ОС

составляет 147,5 тыс.руб., в т.ч. НДС 18%. ОС было приобретено и введено в  

эксплуатацию в июне. Отразить хозяйственные операции, связанные с получением кредита, начислением процентов, погашением кредита и вводом в

эксплуатацию.

  •  Получен краткосрочный кредит

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  140 тыс.руб.

  •  Начислены % (май-июнь)

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  2800 руб.

  •  Перечислены % (май-июнь)

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета»  2800 руб.

  •  Начислены % (июль-август)

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2800 руб.

  •  Перечислены % (июль-август)

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета»  2800 руб.

  •  ОС введено в эксплуатацию

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  125 тыс.руб.

  •  Сумма НДС

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  22,5 тыс.руб.

  •  Погашение остатка

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета» 147,5 тыс.руб.

  •  Предъявлен НДС к вычету

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  22,5 тыс.руб.

Задание 3.

Организация «Восход» приобрела у «Прибоя» право на товарный знак, стоимость которого 326 тыс.руб.(в т.ч. НДС 18%). Дополнительно были оплачены услуги посреднической организации за приобретение данного товарного знака 3600 руб.(в т.ч. НДС 18%). Отразить хоз.операции, связанные с оприходованием.

  •  Отражена стоимость НМА(без НДС)

Дт 08.5 «Приобретение НМА»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  276271 руб.

  •  Отражена сумма НДС

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»    

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    49728 руб.

  •  Произведена оплата«Расчетные счета»  

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    Кт 51 «Расчетные счета»  326000 руб.

  •  Объект принят на учет

Дт 04 «НМА» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»    279321 руб.

  •  Предъявлен НДС к вычету

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»    49728 руб.

  •  Отражена стоимость услуг посредникам

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 3050 руб.

  •  Отражена сумма НДС

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»   Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 550 руб.

  •  Оплачены услуги посредникам

Дт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Кт 51 «Расчетные счета»  3600 руб.

  •  Предъявлен НДС к вычету

Дт 68«Расчеты по налогам и сборам»  Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»   550 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Ч. 2 //Консультант Плюс. 
  2.  Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм.) //Консультант Плюс. 
  3.  Федеральный закон  от 2.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп.) //Консультант Плюс.
  4.  Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». //СПС Гарант
  5.  Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. от 14.02.2009 г.). //Консультант Плюс.
  6.  Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2004 года № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» //Гарант
  7.  Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. от 25.11.2009 г.).
  8.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, с изм. от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н) 
  9.   Абова Т. Е. Научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В 2-х томах. Том 1: Части Части I, II ГК РФ. /Т. Е. Абова. – М.: Юрайт, 2012. – 928 с.
  10.   Андреев И. А. Гражданское право. В 3 т. Том 2. /И. А. Андреев, И. З. Аюшева, А. С. Васильев и др. Под общ. ред. С. А. Степанова. – М.: Проспект, 2011. – 439 с. 
  11.   Беликова Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета. /Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. – СПб.: Питер, 2011. – 160 с. 
  12.   Заполнение платежного поручения 2012 (2013):  Ошибки в заполнении платежного поручения. //Бухгалтерские вести. – 2012. - №5.
  13.   Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет. /А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих. – СПб.: 2011. – 480 с. 
  14.   Как оформить платежное поручение в 2012 году по-новому? – [Электронный ресурс]: режим доступа - http://prednalog.ru/
  15.   Касьянова Г. Ю План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. /Г. Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2012. - 104 с.
  16.   Кеворкова Ж. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. /Ж. А. Кеворкова,  Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. – 592 с .
  17.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. /Н. П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.,  2011. - 504 с.
  18.   Кузнецова Л. Н. Корреспонденция счетов по комплексным хозяйственным операциям (с комментариями). / Л. Н. Кузнецова, Н. И. Курносова, И. А. Омельченко. – М.: Феникс, 2011. – 448 с. 
  19.  Мельников И. Бухгалтерский учет. /И. Мельников. – М., 2009. – 304 с. 
  20.  Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552 с. 
  21.   Сидорова Е. С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов. /Е. С. Сидорова.  – М.: Омега-Л, 2011. – 552 с.
  22.  Справочник бухгалтера. Выпуск 1. – М.: Дело и сервис. – 2012. – 200 с.
  23.  Учет операций по расчетному счету. – [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.operbank.ru/uchet-operatsiy-po-raschetnomu-schetu-355.html
  24.  Фальцман В. К. Интенсивный курс МВА: учебное пособие. / В.К. Фальцман, Э.Н. Крылатых. М.: ИНФРА-М. -  544 с. 
  25.   Фролова Т. А. Бухгалтерский учет. /Т. А. Фролова. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010. – 396 с. 
  26.   Хамидуллина З. Ч. Бухгалтерский и финансовый учет. Ч.1. /З. П. Хамидуллина. – М.: МИЭМП, 2010. – 148 с.
  27.  Швецкая В. М. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. /В. М. Швецкая, Н. А. Головко.   - М.: «Дашков и К°», 2008. - 416 с.


перечисление денежных средств на другой расчетный счет

сдача денежных средств в кассу

оплата прочим лицам

плата поставщику

выписка банка

поступления денежных средств с другого расчетного счета

поступления денежных средств из кассы

поступления денежных средств от прочих лиц

оплата от покупателя

Расход

денежных средств

Расчетный счет

Поступление денежных средств

1

6

2

5

3

4

Банк получателя

Банк плательщика

Получатель-поставщик

Плательщик

9

2

1

4

3

10

Банк покупатели –

эмитент

Банк поставщика –

исполнитель

Покупатель

Поставщик

8

6

7

5




1. Средняя общеобразовательная школа 8 г
2. Виробнича чи транспортна ситуація не передбачена діючими технологічними регламентами і правилами що супр.html
3. Алгоритм проведения общего анализа крови
4. Последний звонок в 11 классе Сценарий классного часа в 11а Дорогие ребята Уважаемые родители В
5. РЕФЕРАТ С. Л. Франк О смысле жизни
6. Дифференциация звуков Ё ~Ю
7. Введение Основные понятия и определения 3 Основные критерии работоспособности и расчёта д
8. .1 Подвижной состав Учитывая необходимость диверсификации производства необходимо совершенствовать про.
9. 65 років Перемоги у Великій Вітчизняній війні 1941 ~ 1945 років що введена НБУ з 28 квітня 2010 року 1 гривня; 5
10. Литература - Хирургия (Заболевания пищевода)
11. Дефицит государственного бюджета
12. ЙОГА ~ ДОМ Время занятий Занятие Инструктор
13. Экспериментальные исследования влияния интенсивного дыхания на личность и группу
14. медикопедагогическом консилиуме ПМПк образовательного учреждения Письмо Министерства образования Росс
15. I. Физические основы цвета ИСТОРИЯ ТЕОРИИ О СВЕТЕ С начала времен и по сегодняшний день лучшие умы человеч
16. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата медичних наук9
17. вариант 1 1
18. Содержание и структура теории управления на примере ресторанного бизнеса
19. тема плэйофф; 5
20. Я не боюсь еще и еще раз повторить забота о здоровье ~ это важнейший труд воспитателя