Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.ru

Методические рекомендации и рабочая тетрадь 1

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-05


 

ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ, СООТВЕТСТВУЮЩИЙ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Д. Костян, аудитор,

специалист по международным стандартам финансовой отчетности

Методические рекомендации и рабочая тетрадь

1. Различия в учете активов и обязательств

2. Обстоятельства, влияющие на последовательность трансформации, и трансформационная модель

3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»

4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности

5. Составление корректировок и трансформационных таблиц

6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

Причины трансформации белорусской отчетности

Применяемая система бухгалтерского учета должна отвечать реалиям экономических отношений. Изменение этих отношений, а также гражданско-правовой среды неизбежно влечет за собой перестройку в т.ч. системы бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики прежняя система бухгалтерского учета перестала эффективно выполнять свои задачи, ключевая из которых - информирование о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, необходимость реформирования бухгалтерского учета вызвана насущной потребностью в адекватной трансформации бухгалтерского учета в связи с изменением экономических отношений. Подтверждение этому - Директива Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», согласно подп.4.8 п.4 которой в Республике Беларусь должно быть обеспечено на широкой основе применение в бухгалтерском учете международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

Трансформация белорусской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, - это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности, сформированной по национальным стандартам бухгалтерского учета (далее - НБУ, белорусский учет), посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по НБУ и по МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по НБУ с тем, чтобы она соответствовала требованиям МСФО.

Таким образом, для того, чтобы выполнить трансформацию отчетности, сформированной по НБУ, в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо:

- знать белорусские правила бухгалтерского учета, а также специфику финансово-хозяйственной деятельности организации, отчетность которой трансформируется;

- знать положения документов системы МСФО (собственно стандарты IAS и IFRS), интерпретации, принципы составления и представления финансовой отчетности;

- обладать аналитическими способностями и техническими возможностями выявления отличий учета и отчетности объектов и операций по НБУ и МСФО для того, чтобы внести соответствующие корректировки в отчетность.

Рассмотрим некоторые различия между НБУ и МСФО.

Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности в первый раз

В случае если организация составляет отчетность по МСФО впервые, этапы трансформации отчетности будут определяться с учетом требований международного стандарта, который специально регулирует вопросы составления отчетности по МСФО в первый раз - МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Данный стандарт содержит особые требования по формированию и применению учетной политики в отношении первой отчетности организации, составленной по международным стандартам. Эти требования отличаются от обычных требований МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». Также стандарт первого применения регулирует порядок формирования вступительного баланса, предусматривая исключение из ретроспективного применения других международных стандартов.

Организация должна подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это начальная точка для подготовки финансовой отчетности организации согласно МСФО (IFRS).

Для соответствия МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность организации, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, 3 отчета о финансовом положении, 2 отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), 2 отчета о движении денежных средств, 2 отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Пример

Конец первого отчетного периода, по которому организация «А» составляет отчетность по МСФО (IFRS), - дата 31 декабря 2010 г. Организация «А» решает представлять сравнительную информацию в этой финансовой отчетности только за один год. Следовательно, датой перехода организации на МСФО (IFRS) является начало рабочего дня 1 января 2009 г. (или конец рабочего дня 31 декабря 2008 г.).

В связи с этим руководству организации целесообразно определить следующие этапы работ по трансформации отчетности.

Этап 1. Формирование вступительного баланса организации на 1 января 2009 г.

Этап 2. Формирование показателей отчетности за 2009 г.

Этап 3. Формирование отчетности за первый отчетный период - 2010 г.

Варианты представления финансовой отчетности

На последовательность работ и их содержание при проведении трансформации также влияют применяемые формы финансовой отчетности и валюта, в которой представляется отчетность по МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не устанавливают обязательных форматов отчетных форм. Более того, указанные стандарты предоставляют возможность выбора метода, применяемого при составлении форм. Например, для отчета о движении денежных средств можно применять прямой или косвенный метод, для отчета о совокупном доходе - методы «функции расходов» или «характера расходов».

Отчетность по МСФО в отличие от отчетности по НБУ может быть представлена в валюте, не совпадающей с функциональной валютой (валютой представления). Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» валюту представления руководство организации выбирает самостоятельно, мотивируя выбор удобством пользователей финансовой отчетности, а также сложившейся практикой в отрасли и прочими обстоятельствами.

Так, в случае если в качестве валюты представления отчетности выбран доллар США, то потребуется ввести дополнительный этап работ по пересчету всех показателей финансовой отчетности, сформированной в белорусских рублях, в доллары США.

Показатели финансовой отчетности, выраженной в функциональной валюте, пересчитываются в валюту представления по следующему правилу:

- активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления этих представленных балансов (например, при представлении отчетности за 2010 г, включая сравнительные данные за 2009 г., показатели баланса на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. пересчитываются по курсам на соответствующие даты);

- доходы и расходы по каждому отчету о совокупном доходе подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

- все возникшие разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Применение текущих курсов при пересчете статей отчета о совокупном доходе будет весьма трудоемким при отсутствии автоматизации этого процесса. В том числе и по этой причине МСФО (IAS) допускает использование средних курсов за период. Однако при значительных колебаниях обменных курсов применение среднего курса за период представляется нецелесообразным.

Трансформационная модель

Трансформацию отчетности рекомендуется проводить непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные из форм белорусской отчетности, корректировки, где рассчитываются данные для отчетности, соответствующей МСФО. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью организации.

В самом простом варианте у организации может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показываются наименования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - данные из белорусской отчетности, наименования и суммы корректировок и выводимые на их основе данные для отчетности по МСФО. Трансформационная модель может включать в себя и другие трансформационные таблицы, которые содержат расчеты сложных корректировок.

Отправной точкой для ведения учета и оформления отчетности по международным стандартам должен стать вступительный баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода к МСФО.

Организации следует сформировать исходные данные по международным стандартам так, как если бы учет по МСФО велся всегда (т.е. применить стандарты ретроспективно). Для этого во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:

а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;

в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но в соответствии с МСФО представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;

г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.

Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, при ее приведении в соответствие с МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.

3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»

Рассмотрим составление бухгалтерской отчетности по МСФО методом «от баланса» на примере.

Для этого в качестве исходных данных используем числовые показатели, содержащиеся в приведенных ниже формах бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2), составленных по итогам 2010 г.

 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на «
 1 » января 2011 г.

 

 

КОДЫ

Форма 1 по ОКУД

0502070

Дата (год, месяц, число)

2011

03

25

Организация СПК «Галактика»

по ОКЮЛП

100876543

Учетный номер плательщика

УНП

100876543

Вид деятельности

по ОКЭД

33102, 33109, 33104

Организационно-правовая форма

по ОКОПФ

1132 220

Орган управления

по СООУ

99000

Единица измерения млн.руб.

по ОКЕИ

 

АКТИВ

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Основные средства

 

 

 

первоначальная стоимость

101

75 140

85 834

амортизация

102

37 974

41 141

остаточная стоимость

110

37 166

44 693

Нематериальные активы

первоначальная стоимость

111

6 092

6 095

амортизация

112

5 832

5 841

остаточная стоимость

120

260

254

Доходные вложения в материальные ценности

первоначальная стоимость

121

14 870

16 035

амортизация

122

825

904

остаточная стоимость

130

14 045

15 131

Вложения во внеоборотные активы

140

2 760

598

в том числе:

незавершенное строительство

141

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

54 231

60 676

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

210

48 600

54 527

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные активы

211

12 003

12 180

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты

213

11 036

4 741

расходы на реализацию

214

157

152

готовая продукция и товары для реализации

215

22 345

34 629

товары отгруженные

216

-

-

выполненные этапы по незавершенным работам

217

-

-

расходы будущих периодов

218

3 059

2 825

прочие запасы и затраты

219

-

-

Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам

220

440

528

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе:

покупателей и заказчиков

231

-

-

прочая дебиторская задолженность

232

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

52 043

63 471

в том числе:

покупателей и заказчиков

241

46 949

58 538

поставщиков и подрядчиков

242

1 655

803

по налогам и сборам

243

3 211

3 605

по расчетам с персоналом

244

84

70

разных дебиторов

245

144

455

прочая дебиторская задолженность

249

-

-

Расчеты с учредителями

250

-

-

в том числе:

по вкладам в уставный фонд

251

-

-

Прочие

252

-

-

Денежные средства

260

9 648

10 655

в том числе:

денежные средства на депозитных счетах

261

6 441

6 954

Финансовые вложения

270

5 374

5 112

Прочие оборотные активы

280

-

-

ИТОГО по разделу II

290

116 105

134 293

БАЛАНС (190 + 290)

300

170 336

194 969

 

 

 

 

ПАССИВ

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

Уставный фонд

410

18 683

18 683

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

411

-

-

Резервный фонд

420

7 315

7 772

в том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

421

1 665

1 665

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

422

5 650

6 107

Добавочный фонд

430

43 561

51 361

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

440

-

-

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

450

69 480

75 556

Целевое финансирование

460

-

-

Доходы будущих периодов

470

9

5

ИТОГО по разделу III

490

139 048

153 377

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

510

563

468

Прочие долгосрочные обязательства

520

2 364

2 823

ИТОГО по разделу IV

590

2 927

3 291

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

610

9 407

14 442

Кредиторская задолженность

620

17 917

22 498

в том числе:

перед поставщиками и подрядчиками

621

15 660

15 803

перед покупателями и заказчиками

622

80

87

по расчетам с персоналом по оплате труда

623

756

2 787

по прочим расчетам с персоналом

624

-

-

по налогам и сборам

625

1 246

3 001

по социальному страхованию и обеспечению

626

152

742

по лизинговым платежам

627

-

-

перед прочими кредиторами

628

23

78

Задолженность перед участниками (учредителями)

630

-

18

в том числе:

по выплате доходов, дивидендов

631

-

18

прочая задолженность

632

-

-

Резервы предстоящих расходов

640

1 037

1 343

Прочие краткосрочные обязательства

650

-

-

ИТОГО по разделу V

690

28 361

38 301

БАЛАНС (490 + 590 + 690)

700

170 336

194 969

   

ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
с «
1» января 2010 г. по «31» декабря 2010 г.

 

 

КОДЫ

Форма 2 по ОКУД

05025501

Дата (год, месяц, число)

2011

03

25

Организация СПК «Галактика»

по ОКЮЛП

100876543

Учетный номер плательщика

УНП

100876543

Вид деятельности

по ОКЭД

33102, 33109, 33104

Организационно-правовая форма

по ОКОПФ

1132 220

Орган управления

по СООУ

99000

Единица измерения млн.руб.

по ОКЕИ

 

 

Наименование показателей

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

010

42 761

62 797

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг

011

2 144

3 363

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011)

020

40 617

59 434

Справочно: из строки 010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах

 

021

 

-

 

-

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

030

28 818

41 662

Валовая прибыль (020 - 021 - 030)

040

11 799

17 772

Управленческие расходы

050

-

-

Расходы на реализацию

060

1 125

1 623

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060)

070

10 674

16 149

II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Операционные доходы

080

17 808

23 021

Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы

081

21

68

Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (080 - 081)

090

17 787

22 953

В том числе:
проценты к получению

 

091

 

76

 

-

доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций

092

-

110

доходы от операций с активами

093

17 494

22 568

прочие операционные доходы

099

217

275

Операционные расходы

100

18 038

22 475

В том числе: проценты к уплате

  101

  374

  -

расходы от операций с активами

102

17 642

22 458

прочие операционные расходы

109

22

17

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от операционных доходов и расходов (090 - 100)

120

-251

478

III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Внереализационные доходы

130

9 975

2 894

Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы

131

-

-

Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (130 - 131)

140

9 975

2 894

Внереализационные расходы

150

6 586

6 445

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от внереализационных доходов и расходов (140 - 150)

160

3 389

-3 551

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (+/-070 +/- 120 +/- 160)

200

13 812

13 076

Расходы, не учитываемые при налогообложении

210

3 576

5 678

Доходы, не учитываемые при налогообложении

220

4

-1

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения
(+/-200 + 210 - 220)

240

17 384

18 755

Налог на прибыль

250

4 143

4 456

Прочие налоги, сборы из прибыли

260

516

616

Прочие расходы и платежи из прибыли

270

10

7

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
(200 - 250 - 260 - 270)

300

9 143

7 997

   

4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности

Для трансформации отчетности, составленной по НБУ, в отчетность по МСФО воспользуемся приведенной ниже таблицей, в которой:

а) показано соответствие статей отчетности по МСФО статьям отчетности по НБУ;

б) произведен перенос данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных по НБУ, в соответствующие статьи МСФО.

   

Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности

 

Наименование статьи

Ссылка на МСФО (номер стан-дарта, пункт)

Счет бело-рус-ского Плана сче-тов

Статья белорусской отчетности (строка)

Сумма, млн.руб.

на 01.01.2010


на 31.12.2010

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (non-current assets)

Основные средства (property, plant and equipment)

1p54a 16p73d

01, 08

Основные средства (110), вложения во внеоборотные активы (140)

39 926

45 291

Инвестиционная собственность (investment property)

1p54b

03

Доходные вложения в материальные ценности (140)

14 045

15 131

Гудвилл (goodwill)

1p54c

-

-

-

-

Нематериальные активы, кроме гудвилла (intangible assets other than goodwill)

1p54c

04

Нематериальные активы (120)

260

254

Инвестиции, учитываемые долевым методом (investment accounted for using equity method)

1p54e IFRS 8p24a, 28e

58

-

-

-

Биологические активы (biological assets)

1p54f

11

Животные на выращивании и откорме (212)

-

-

Отложенные налоговые активы (deferred tax assets)

1p54o, 56 12p81g

-

-

-

-

Прочие внеоборотные финансовые активы (other non-current financial assets)

1p54d 32p11

58

-

-

-

Прочие внеоборотные нефинансовые активы (other non-current non-financial assets)

1p54

62, 76, 60

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230)

-

-

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (current assets)

Запасы (inventories)

1p54g

10, 41, 43

Запасы и затраты (210) «минус» (212)

48 600

54 527

Дебиторская задолженность (trade and other receivables)

1p54h 1p78b

60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) «минус» (243), дебиторская задолженность по налогам и сборам (243), налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (220)

52 483

63 999

Дебиторская задолженность по налогу на прибыль (income tax receivables)

1p54n

68, 18

Дебиторская задолженность по налогам и сборам (243), налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (220)

-

-

Прочие оборотные финансовые активы (other current financial assets)

1p54d

58-1

Финансовые вложения (270)

5 374

5 112

Прочие оборотные нефинансовые активы (other current non-financial assets)

1p54

58-3, 58-4

Финансовые вложения (270)

-

-

Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents)

1p54i 7p45

50, 51, 52, 55, 57

Денежные средства (260)

9 648

10 655

Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи
(non-current assets or disposal groups classified as held for sale)

1p54j

-

-

-

-

III. КАПИТАЛ (equity)

Акционерный (уставный) капитал (issued (share) capital)

1p54r

80

Уставный фонд (410)

18 683

18 683

Эмиссионный доход (share premium)

1p54r

83

Добавочный фонд (430)

-

-

Собственные акции, выкупленные у акционеров
(treasury shares)

1p54r

81

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (411)

-

-

Прочий капитал организации (other equity interest)

1p54r

-

-

-

-

Прочие фонды (other reserves)

1p54r

82, 83

Добавочный фонд (430), резервный фонд (420)

-

-

Нераспределенная прибыль (retained earnings)

1p54r

82, 83, 84

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) (450), добавочный фонд (430), резервный фонд (420)

120 356

134 689

Неконтролируемые доли (non-controlling interests)

1p54q

-

-

-

-

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (non-current liabilities)

Долгосрочные резервы на вознаграждения работников
(non-current provisions for employee benefits)

1p54l

76

-

-

-

Прочие долгосрочные резервы (other long-term provisions)

1p54l

76

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities)

1p54o 12p81gi

-

-

-

-

Прочие долгосрочные финансовые обязательства (other long-term financial liabilities)

1p54m

67

Долгосрочные кредиты и займы (510), прочие долгосрочные обязательства (520)

2 927

3 291

Прочие долгосрочные нефинансовые обязательства (other non-current non-financial liabilities)

1p54

60, 76

Долгосрочная кредиторская задолженность (701)

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (current liabilities)

Краткосрочные резервы на вознаграждения работников (current provisions for employee benefits)

1p54l

76

-

-

-

Прочие краткосрочные резервы (other short-term provisions)

1p54l 37p84a

96

Резервы предстоящих расходов (640)

1 037

1 343

Кредиторская задолженность (trade and other payables)

1p54k

60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 98

Кредиторская задолженность (621, 622, 623, 624, 625, 626, 628, 630, 470)

16 680

19 520

Обязательство по налогу на прибыль (income tax payable)

1p54n

68

Кредиторская задолженность (625)

1 246

3 001

Прочие краткосрочные финансовые обязательства (other current financial liabilities)

1p54m

66, 76

Краткосрочные кредиты и займы (610), кредиторская задолженность по лизинговым платежам (627)

9 407

14 442

Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства (other current non-financial liabilities)

1p54

-

-

-

-

Краткосрочные обязательства для продажи (liabilities included in disposal groups classified as held for sale)

1p54p

-

-

-

-

VI. СТАТЬИ СОВОКУПНЫХ ДОХОДОВ (comprehensive income)

За 2010 г., млн.руб.

Выручка (revenue)

1p82a 18p35b IFRS 8p28a

90-1

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (020)

40 617

Себестоимость продаж (cost of sales)

1p99

90-2

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (030)

-28 818

Прочие доходы (other income)

1p103 1p102

91-1

Проценты к получению (091)

76

Коммерческие расходы (distribution costs)

1p99

90-44

Расходы на реализацию (060)

-1 125

Управленческие расходы (administrative expense)

1p99

90-26

Управленческие расходы (050), прочие расходы из прибыли (260), прочие налоги, сборы из прибыли (270)

-526

Прочие расходы (other expense)

1p99

-

-

-

Прочие прибыли (убытки) (other gains (losses))

1p103 1p102

91, 92

Операционные доходы (расходы), внереализационные доходы (расходы) (090, 100, 140, 150, 260, 270)

3 436

Расходы на финансирование (finance costs)

1p82b

91-2

Проценты к уплате (101)

-374

Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом (share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method)

1p82c

91

Доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (092)

-

Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности) (income tax expense (from continuing operations))

1p82d 7p20

99

Налог на прибыль (250)

-4 143

Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (profit (loss) from discontinued operations)

1p82e-i

-

-

-

VII. СТАТЬИ ПРОЧИХ СОВОКУПНЫХ ДОХОДОВ (other comprehensive income)

Прочие совокупные доходы от курсовых разниц при пересчете (до налогообложения) (other comprehensive income on exchange differences on translation (before tax))

1p91b

-

-

-

Прочие совокупные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (до налогообложения) (other comprehensive income on available-for-sale financial assets (before tax))

1p91b

91

-

-

Прочие совокупные доходы от хеджирования денежных потоков (other comprehensive income cash flow hedges)

1p91b

-

-

-

Прочие совокупные доходы-прибыли (убытки) от переоценки (other comprehensive income-gains (losses) on revaluation)

1p91b

83

-

-

Прочие совокупные доходы - актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами (other comprehensive income - actuarial gains (losses) on defined benefit plans)

1p91b

-

-

-

Доля прочих совокупных доходов ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных долевым методом (other comprehensive income, before tax, share of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using equity method)

1p91b

-

-

-

5. Составление корректировок и трансформационных таблиц

Порядок составления корректировок

Рассмотрим порядок составления корректировок с целью трансформации белорусской отчетности в отчетность по МСФО, используя приведенные выше числовые данные.

Белорусская организация впервые выполняет трансформацию своей финансовой отчетности. Дата перехода на МСФО - 1 января 2010 г. Соответственно, необходимо вначале составить входящий баланс на 1 января 2010 г. (см. трансформационную таблицу 1), а затем отчетность за 2010 г. (см. трансформационную таблицу 2). Отчетность будет полностью соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 только по окончании 2011 г., когда будет представлен один сравнительный период.

Валютой оценки и валютой представления информации является белорусский рубль.

В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между требованиями НБУ и требованиями международных стандартов. Для их устранения организация сделала следующие 10 корректирующих проводок.

Проводка 1. Организацией начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на 1 января 2010 г. составляют 190 млн.руб., а на конец 2010 г. - 250 млн.руб. Сумма резерва показана в балансе со знаком «минус».

Поскольку на 1 января 2010 г. резерв по сомнительным долгам при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 190 млн.руб., то в 2010 г. в расходы включается только 60 млн.руб., а 190 млн.руб. переносятся в счет уменьшения прибыли прошлых лет.

Проводка 2. В соответствии с НБУ организация формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (из стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции.

За 2010 г. общехозяйственные расходы составили 4 000 млн.руб. Определено, что общехозяйственные расходы составляют 15 % от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 39 370 млн.руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 5 905,5 млн.руб. (39 370 млн.руб. х 15 %).

В отчетности на 1 января 2010 г. проводится аналогичная корректировка. Рассчитано, что общехозяйственные расходы в стоимости ТМЦ на 1 января 2010 г. составляют 3 000 млн.руб. Тогда в 2010 г. прибыль текущего года будет скорректирована только на 2 905,5 млн.руб. (5 905,5 - 3 000), а 3 000 млн.руб. будут отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.

Проводка 3. В МСФО основные средства можно оценивать по исторической или переоцененной стоимости. Причем для определения реальной переоцененной стоимости индексный метод пересчета стоимости не подходит. В нашей ситуации организация учитывает основные средства по исторической стоимости, поэтому необходимо сторнировать сумму ранее проведенных переоценок.

На 1 января 2010 г. исключается сумма 43 561 млн.руб., попавшая со счета 83 «Добавочный фонд» в статью «Прочие фонды». На 31 декабря 2010 г. производится повтор корректировки на 1 января 2010 г., а также исключается сумма переоценки за 2010 г. - всего 51 361 млн.руб.

Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2006 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет (23 350 млн.руб.).

Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.

Амортизация за прошлые годы относится на прибыль (убыток) прошлых лет.

Проводка 6. Списываются устаревшие запасы: на 1 января 2010 г. - на сумму 50 млн.руб., на 31 декабря 2010 г. - на сумму 150 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. в расходы текущего периода включаются только 100 млн.руб. (150 - 50), а 50 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.

Проводка 7. Проценты по кредитам (90 млн.руб.) и курсовые разницы (70 млн.руб.), капитализированные в белорусском учете, после ввода объектов в эксплуатацию списываются в расходы.

Проводка 8. Списываются расходы будущих периодов и остатки несписанных расходов на реализацию.

На 1 января 2010 г. расходы будущих периодов списываются в сумме 3 059 млн.руб., а расходы на реализацию - в сумме 157 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. расходы текущего периода корректируются только на 234 млн.руб. (2 825 - 3 059) и 5 млн.руб. (152 - 157), а 3 059 млн.руб. и 157 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.

Проводка 9. В МСФО запрещено создавать резервы под будущие расходы, поэтому соответствующие резервы, созданные в белорусском учете, сторнируются. На 1 января 2010 г. резерв корректируется на 1 037 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. в расходы текущего периода включаются только 306 млн.руб. (1 343 - 1 037), а 1 037 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.

Проводка 10. Начисляются отложенные налоги. По состоянию на 1 января 2010 г. у организации определен налоговый актив в размере 16 млн.руб. (балансовая стоимость по МСФО меньше налоговой базы, так как расходы по МСФО больше налоговых). На 31 декабря 2010 г. отложенный налоговый актив составлял 10 млн.руб.

Составление трансформационных таблиц

Теперь, когда выполнены все трансформационные корректировки (проводки), можно приступить к составлению трансформационных таблиц, в которых для каждой корректирующей проводки отведена отдельная колонка.

Данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, соответствующие МСФО (см. колонку «После трансформации, млн.руб.» в приведенных ниже таблицах), определяются путем сложения исходных данных названных учетных форм (см. колонку «До трансформации, млн.руб.») и значений трансформационных проводок.

 

Таблица 1

 

Трансформационная таблица на 1 января 2010 года

 

Баланс на 1 января 2010 г.

До тран-сфор-мации, млн.руб.

Трансформационные проводки

После транс-фор-мации, млн.руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Основные средства

Инвестиционная собственность

Нематериальные активы, кроме гудвилла

Отложенные налоговые активы

Запасы

Дебиторская задолженность

Прочие оборотные финансовые активы

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

АКТИВ

Акционерный (уставный) капитал

Прочие фонды

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

Прочие краткосрочные резервы

Кредиторская задолженность

Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Таблица 2

Трансформационная таблица на 31 декабря 2010 года

 

Баланс на 31 декабря 2010 г.

До тран-сфор-мации, млн.руб.

Трансформационные проводки

После транс-фор-мации, млн.руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Основные средства

Инвестиционная собственность

Нематериальные активы, кроме гудвилла

Отложенные налоговые активы

Запасы

Дебиторская задолженность

Прочие оборотные финансовые активы

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

АКТИВ

Акционерный (уставный) капитал

Прочие фонды

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль текущего года

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

Прочие краткосрочные резервы

Кредиторская задолженность

Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год

 

Показатели

До тран-сфор-мации, млн.руб.

Трансформационные проводки

После транс-фор-мации, млн.руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Выручка

Себестоимость продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прочие доходы

Прочие прибыли (убытки)

Расходы на финансирование

Расходы по налогу на прибыль

Чистая прибыль (убыток)

6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО составляются по скорректированным остаткам, полученным в трансформационных таблицах.

Отчет о движении денежных средств может составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно отличаться от отчета, составленного по НБУ), либо косвенным.

Кроме того, существенная работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по МСФО, которые раскрывают сведения об организации, базу представления отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и др.

Ниже приведены формы отчета о финансовом положении (аналог формы 1) и отчета о совокупных доходах (аналог формы 2), заполненные на числовых данных рассматриваемого примера.

 

Отчет о финансовом положении по МСФО

 

(млн.бел.руб.)

Показатели

IAS (IFRS), p.

По-ясн.

На 31.12.2010

На 01.01.2010

АКТИВЫ

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

1p54a 16p73d

 

Инвестиционная собственность

1p54b

 

Нематериальные активы, кроме гудвилла

1p68(c)

 

Отложенные налоговые активы

1p54o,56 12p81g

 

Внеоборотные активы:

 

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1p54g

 

Дебиторская задолженность

1p54h 1p78b

 

Прочие оборотные финансовые активы

1p54d

 

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

1p54i
7p45

 

Оборотные активы, кроме удерживаемых для продажи

 

 

Оборотные активы

 

 

Активы

 

 

КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

КАПИТАЛ

Акционерный (уставный) капитал

1p54r

 

Нераспределенная прибыль

1p54r

 

Капитал

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

1p54m

 

Долгосрочные обязательства

 

 

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Кредиторская задолженность

1p54k

 

Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль

1p54n

 

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

1p54m

 

Краткосрочные обязательства, кроме удерживаемых для продажи

 

 

Краткосрочные обязательства

 

 

Обязательства

 

 

Капитал и обязательства

 

 

   

Отчет о финансовых результатах  по МСФО

 

(млн.бел.руб.)

Показатели

IAS (IFRS), p.

За 2010 г.

Выручка

Себестоимость продаж

1p99

Валовая прибыль

1p103

Прочие доходы

1p103 1p102

Коммерческие расходы

1p99

Управленческие расходы

1p99

Прочие прибыли (убытки)

1p103 1p102

Расходы на финансирование

1p82b

Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом

1p82c

Прибыль (убыток) до налогообложения

IFRS 8p23 8p28b

Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности)

1p82d

Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности

1p82f

Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности

1p82e-i

Прибыль (убыток)

1p82f

собственников компании

Прочие совокупные доходы (до налогообложения)

1p91b

Налог на прибыль, относящийся к прочим элементам совокупного дохода

1p90

Прочие совокупные доходы за минусом налога

1p91а

СОВОКУПНЫЙ ДОХОД




1. В них создавались не только архитектурные проекты но и планы с глубокой проработкой всего комплекса градоо1
2. Светлячок Сара
3. Введение Хлеб был и остается одним из основных продуктов питания населения нашей страны
4. 24090
5. Техническое обслуживание и ремонт аккумуляторных батарей
6. Контрольная работа
7. . Способ питания Автотрофное фототрофное
8. Тематика рефератів досліджень для самостійної роботи Структурна політика цілі пріоритети механі
9. Хорошие руководители рождаются или они могут быть воспитаны обучены По этому признаку можно выделить тр
10. Анализ алгоритмов нечисленной обработки данных
11. Анализ особенностей организации и управления виртуальными предприятиями
12. 17
13. К вопросу о хозяйственном типе населения средней Катуни в скифское время
14. На практике применяют 2 сл следующие методы снижения риска- избежание риска; диверсификацию; ра
15. Экономико-географическая характеристика Сибирской металлургической базы
16. Страховые правоотношения
17. власть правоприменительная на которую возлагается функция исполнения принимаемых парламентом т
18. Электрическая часть электростанций Оглавление Электрическая часть электростанций Сведения об электр
19. Домдеревочеловек.html
20. Тема- Архитектура I половины XIX века слайды к тесту КХУ А