Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.ru

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инстр

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-05


Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

По заключению Минюста РФ от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации

Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению см. приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001 года. Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.

О применении настоящего Плана счетов бухгалтерского учета см. письмо Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 и письмо МНС РФ от 6 марта 2001 г. N ВГ-6-02/193

Министр финансов Российской  

Федерации  А.Кудрин

  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

  организаций                                                          

  Инструкция   по   применению   Плана   счетов   бухгалтерского  учета

  финансово-хозяйственной деятельности организаций                     

План

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

См. комментарии к настоящему документу

Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению см. приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

О применении настоящего Плана счетов бухгалтерского учета см. письмо Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 и письмо МНС РФ от 6 марта 2001 г. N ВГ-6-02/193

     Раздел I.    Внеоборотные активы                     Счета   01-09

     Раздел II.   Производственные запасы                 Счета   10-19

     Раздел III.  Затраты на производство                 Счета   20-39

     Раздел IV.   Готовая продукция и товары              Счета   40-49

     Раздел V.    Денежные средства                       Счета   50-59

     Раздел VI.   Расчеты                                 Счета   60-79

     Раздел VII.  Капитал                                 Счета   80-89

     Раздел VIII. Финансовые результаты                   Счета   90-99

     Забалансовые счета                                   Счета 001-011

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименование счета              | Номер | Номер и наименование субсчета|

|                                | счета |                              |

|————————————————————————————————|———————|——————————————————————————————|

|         1                      |   2   |               3              |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства                   01   По видам основных средств

Амортизация основных средств        02

Доходные вложения в материальные    03   По     видам      материальных

ценности                                 ценностей

Нематериальные активы               04   По видам нематериальных

                                         активов

Амортизация       нематериальных    05

активов

................................    06

Оборудование к установке            07

Вложения во внеоборотные активы     08   1.   Приобретение    земельных

                                         участков

                                         2.    Приобретение    объектов

                                         природопользования

                                         3.   Строительство    объектов

                                         основных средств

                                         4.    Приобретение    объектов

                                         основных средств

                                         5. Приобретение нематериальных

                                         активов

                                         6. Перевод молодняка  животных

                                         в основное стадо

                                         7.    Приобретение    взрослых

                                         животных

................................    09

Раздел II. Производственные запасы

Материалы                           10   1. Сырье и материалы

                                         2.  Покупные  полуфабрикаты  и

                                         комплектующие         изделия,

                                         конструкции и детали

                                         3. Топливо

                                         4. Тара и тарные материалы

                                         5. Запасные части

                                         6. Прочие материалы

                                         7.  Материалы,  переданные   в

                                         переработку на сторону

                                         8. Строительные материалы

                                         9.  Инвентарь  и хозяйственные

                                         принадлежности

Животные на выращивании и откорме   11

................................    12

................................    13

Резервы  под  снижение стоимости    14

материальных ценностей

Заготовление   и    приобретение    15

материальных ценностей

Отклонение      в      стоимости    16

материальных ценностей

................................    17

................................    18

Налог  на  добавленную стоимость    19   1.   Налог   на    добавленную

по приобретенным ценностям               стоимость   при   приобретении

                                         основных средств

                                         2.   Налог   на    добавленную

                                         стоимость   по   приобретенным

                                         нематериальным активам

                                         3.   Налог   на    добавленную

                                         стоимость   по   приобретенным

                                         материально-производственным

                                         запасам

Раздел III. Затраты на производство

Основное производство               20

Полуфабрикаты       собственного    21

производства

................................    22

См. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

Вспомогательные производства        23

................................    24

Общепроизводственные расходы        25

Общехозяйственные расходы           26

................................    27

Брак в производстве                 28

Обслуживающие   производства   и    29

хозяйства

................................    30

................................    31

................................    32

................................    33

................................    34

................................    35

................................    36

................................    37

................................    38

................................    39

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск  продукции (работ, услуг)    40

Товары                              41   1. Товары на складах

                                         2. Товары в розничной торговле

                                         3. Тара под товаром и порожняя

                                         4. Покупные изделия

Торговая наценка                    42

Готовая продукция                   43

Расходы на продажу                  44

Товары отгруженные                  45

Выполненные       этапы       по    46

незавершенным работам

................................    47

................................    48

................................    49

Раздел V. Денежные средства

Касса                               50   1. Касса организации

                                         2. Операционная касса

                                         3. Денежные документы

Расчетные счета                     51

Валютные счета                      52

................................    53

................................    54

Специальные счета в банках          55   1. Аккредитивы

                                         2. Чековые книжки

                                         3. Депозитные счета

................................    56

Переводы в пути                     57

Финансовые вложения                 58   1. Паи и акции

                                         2. Долговые ценные бумаги

                                         3. Предоставленные займы

                                         4. Вклады по договору простого

                                         товарищества

Резервы под обесценение вложений    59

в ценные бумаги

Раздел VI. Расчеты

Расчеты   с    поставщиками    и    60

подрядчиками

................................    61

Расчеты   с    покупателями    и    62

заказчиками

Резервы по сомнительным долгам      63

................................    64

................................    65

Расчеты     по     краткосрочным    66   По видам кредитов и займов

кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам    67   По видам кредитов и займов

и займам

Расчеты по налогам и сборам         68   По видам налогов и сборов

Расчеты       по     социальному    69   1.  Расчеты   по   социальному

страхованию и обеспечению                страхованию

                                         2.  Расчеты   по   пенсионному

                                         обеспечению

                                         3.  Расчеты  по  обязательному

                                         медицинскому страхованию

Расчеты с  персоналом по  оплате    70

труда

Расчеты с подотчетными лицами       71

................................    72

Расчеты с  персоналом по  прочим    73   1. Расчеты по  предоставленным

операциям                                займам

                                         2.   Расчеты   по   возмещению

                                         материального ущерба

................................    74

Расчеты с учредителями              75   1.   Расчеты   по   вкладам  в

                                         уставный (складочный) капитал

                                         2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с  разными дебиторами  и    76   1. Расчеты по имущественному и

кредиторами                              личному страхованию

                                         2. Расчеты по претензиям

                                         3.  Расчеты  по  причитающимся

                                         дивидендам и другим доходам

                                         4.  Расчеты  по депонированным

                                         суммам

................................    77

См. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

................................    78

Внутрихозяйственные расчеты         79   1.  Расчеты   по   выделенному

                                         имуществу

                                         2.    Расчеты    по    текущим

                                         операциям

                                         3.   Расчеты    по    договору

                                         доверительного      управления

                                         имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал                    80

Собственные акции (доли)            81

Резервный капитал                   82

Добавочный капитал                  83

Нераспределенная         прибыль    84

(непокрытый убыток)

................................    85

Целевое финансирование              86   По видам финансирования

................................    87

................................    88

................................    89

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи                             90   1. Выручка

                                         2. Себестоимость продаж

                                         3.   Налог   на    добавленную

                                         стоимость

                                         4. Акцизы

                                         9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы             91   1. Прочие доходы

                                         2. Прочие расходы

                                         9.  Сальдо  прочих  доходов  и

                                         расходов

................................    92

См. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

................................    93

Недостачи  и  потери  от   порчи    94

ценностей

................................    95

См. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

Резервы предстоящих расходов        96   По видам резервов

Расходы будущих периодов            97   По видам расходов

Доходы будущих периодов             98   1. Доходы,  полученные в  счет

                                         будущих периодов

                                         2. Безвозмездные поступления

                                         3.   Предстоящие   поступления

                                         задолженности  по  недостачам,

                                         выявленным за прошлые годы

                                         4.   Разница   между   суммой,

                                         подлежащей     взысканию     с

                                         виновных  лиц,  и   балансовой

                                         стоимостью    по    недостачам

                                         ценностей

Прибыли и убытки                    99

Забалансовые счета

Арендованные основные средства     001

Товарно-материальные   ценности,   002

принятые    на     ответственное

хранение

Материалы,      принятые       в   003

переработку

Товары, принятые на комиссию       004

Оборудование,    принятое    для   005

монтажа

Бланки строгой отчетности          006

Списанная в убыток задолженность   007

неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения    обязательств    и   008

платежей полученные

Обеспечения    обязательств    и   009

платежей выданные

Износ основных средств             010

Основные   средства,  сданные  в   011

аренду

Инструкция

по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению см. приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

     Раздел I.    Внеоборотные активы                     Счета   01-09

     Раздел II.   Производственные запасы                 Счета   10-19

     Раздел III.  Затраты на производство                 Счета   20-39

     Раздел IV.   Готовая продукция и товары              Счета   40-49

     Раздел V.    Денежные средства                       Счета   50-59

     Раздел VI.   Расчеты                                 Счета   60-79

     Раздел VII.  Капитал                                 Счета   80-89

     Раздел VIII. Финансовые результаты                   Счета   90-99

     Забалансовые счета                                   Счета 001-011

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Раздел I

Внеоборотные активы

См. комментарии к разделу I Плана счетов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 01 "Основные средства"

См. комментарии к счету 01 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

См. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

03   Доходные     вложения      в   02   Амортизация основных средств

    материальные ценности          11   Животные   на   выращивании   и

08   Вложения   во   внеоборотные        откорме

    активы                         76   Расчеты с разными дебиторами  и

76   Расчеты с разными дебиторами        кредиторами

    и кредиторами                  79   Внутрихозяйственные расчеты

79   Внутрихозяйственные расчеты    80   Уставный капитал

80   Уставный капитал               83   Добавочный капитал

83   Добавочный капитал             91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

                                        ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 02 "Амортизация основных средств"

См. комментарии к счету 02 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

01   Основные средства              02   Амортизация основных средств

02   Амортизация основных средств   08   Вложения во внеоборотные активы

03   Доходные     вложения      в   20   Основное производство

    материальные ценности          23   Вспомогательные производства

79   Внутрихозяйственные расчеты    25   Общепроизводственные расходы

83   Добавочный капитал             26   Общехозяйственные расходы

                                   29   Обслуживающие  производства   и

                                        хозяйства

                                   44   Расходы на продажу

                                   79   Внутрихозяйственные расчеты

                                   83   Добавочный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   97   Расходы будущих периодов

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

См. комментарии к счету 03 Плана счетов

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

корреспондирует со счетами:

              По дебету                           по кредиту

08   Вложения   во   внеоборотные   01   Основные средства

    активы                         02   Амортизация основных средств

76   Расчеты с разными дебиторами   76   Расчеты с разными дебиторами  и

    и кредиторами                       кредиторами

80   Уставный капитал               80   Уставный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

                                        ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 04 "Нематериальные активы"

См. комментарии к счету 04 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

08   Вложения   во   внеоборотные   05   Амортизация      нематериальных

    активы                              активов

51   Расчетные счета                20   Основное производство

52   Валютные счета                 23   Вспомогательные производства

55   Специальные счета в банках     25   Общепроизводственные расходы

76   Расчеты с разными дебиторами   26   Общехозяйственные расходы

    и кредиторами                  29   Обслуживающие  производства   и

79   Внутрихозяйственные расчеты         хозяйства

80   Уставный капитал               44   Расходы на продажу

                                   76   Расчеты с разными дебиторами  и

                                        кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   97   Расходы будущих периодов

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

См. комментарии к счету 05 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

04   Нематериальные активы          08   Вложения во внеоборотные активы

79   Внутрихозяйственные расчеты    20   Основное производство

                                   23   Вспомогательные производства

                                   25   Общепроизводственные расходы

                                   26   Общехозяйственные расходы

                                   29   Обслуживающие  производства   и

                                        хозяйства

                                   44   Расходы на продажу

                                   79   Внутрихозяйственные расчеты

                                   97   Расходы будущих периодов

Счет 07 "Оборудование к установке"

См. комментарии к счету 07 Плана счетов

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 07 "Оборудование к установке" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

15   Заготовление и  приобретение   08   Вложения во внеоборотные активы

    материальных ценностей         23   Вспомогательные производства

23   Вспомогательные производства   76   Расчеты с разными дебиторами  и

60   Расчеты  с  поставщиками   и        кредиторами

    подрядчиками                   79   Внутрихозяйственные расчеты

66   Расчеты   по   краткосрочным   80   Уставный капитал

    кредитам и займам              91   Прочие доходы и расходы

67   Расчеты   по    долгосрочным   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

    кредитам и займам                   ценностей

71   Расчеты    с    подотчетными   99   Прибыли и убытки

    лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными дебиторами

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

См. комментарии к счету 08 Плана счетов

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Согласно ПБУ 17/02 в качестве вложений во внеоборотные активы отражается также информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   01   Основные средства

05   Амортизация   нематериальных   03   Доходные       вложения       в

    активов                             материальные ценности

07   Оборудование к установке       04   Нематериальные активы

10   Материалы                      76   Расчеты с разными дебиторами  и

11   Животные  на  выращивании  и        кредиторами

    откорме                        79   Внутрихозяйственные расчеты

16   Отклонение    в    стоимости   80   Уставный капитал

    материальных ценностей         91   Прочие доходы и расходы

19   Налог     на     добавленную   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

    стоимость  по  приобретенным        ценностей

    ценностям                      99   Прибыли и убытки

23   Вспомогательные производства

26   Общехозяйственные расходы

60   Расчеты  с  поставщиками   и

    подрядчиками

66   Расчеты   по   краткосрочным

    кредитам и займам

67   Расчеты   по    долгосрочным

    кредитам и займам

68   Расчеты по налогам и сборам

69   Расчеты    по    социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты  с   персоналом   по

    оплате труда

71   Расчеты    с    подотчетными

    лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными дебиторами

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

94   Недостачи и потери от  порчи

    ценностей

96   Резервы предстоящих расходов

97   Расходы будущих периодов

98   Доходы будущих периодов

Раздел II

Производственные запасы

См. комментарии к разделу II Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Счет 10 "Материалы"

См. комментарии к счету 10 Плана счетов

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

См. также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

10   Материалы                      08   Вложения во внеоборотные активы

15   Заготовление и  приобретение   10   Материалы

    материальных ценностей         20   Основное производство

20   Основное производство          23   Вспомогательные производства

23   Вспомогательные производства   25   Общепроизводственные расходы

25   Общепроизводственные расходы   26   Общехозяйственные расходы

26   Общехозяйственные расходы      28   Брак в производстве

28   Брак в производстве            29   Обслуживающие  производства   и

29   Обслуживающие производства и        хозяйства

    хозяйства                      44   Расходы на продажу

40   Выпуск   продукции   (работ,   45   Товары отгруженные

    услуг)                         76   Расчеты с разными дебиторами  и

41   Товары                              кредиторами

43   Готовая продукция              79   Внутрихозяйственные расчеты

44   Расходы на продажу             80   Уставный капитал

60   Расчеты  с  поставщиками   и   91   Прочие доходы и расходы

    подрядчиками                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

66   Расчеты   по   краткосрочным        ценностей

    кредитам и займам              97   Расходы будущих периодов

67   Расчеты   по    долгосрочным   99   Прибыли и убытки

    кредитам и займам

68   Расчеты по налогам и сборам

71   Расчеты    с    подотчетными

    лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными дебиторами

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

97   Расходы будущих периодов

99   Прибыли и убытки

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

См. комментарии к счету 11 Плана счетов

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

01   Основные средства              08   Вложения во внеоборотные активы

11   Животные  на  выращивании  и   11   Животные   на   выращивании   и

    откорме                             откорме

15   Заготовление и приобретение    20   Основное производство

    материальных ценностей         23   Вспомогательные производства

20   Основное производство          29   Обслуживающие  производства   и

23   Вспомогательные производства        хозяйства

29   Обслуживающие производства и   45   Товары отгруженные

    хозяйства                      76   Расчеты с разными дебиторами  и

44   Расходы на продажу                  кредиторами

60   Расчеты  с  поставщиками   и   79   Внутрихозяйственные расчеты

    подрядчиками                   80   Уставный капитал

66   Расчеты   по   краткосрочным   90   Продажи

    кредитам и займам              91   Прочие доходы и расходы

67   Расчеты   по    долгосрочным   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

    кредитам и займам                   ценностей

68   Расчеты по налогам и сборам    99   Прибыли и убытки

71   Расчеты    с    подотчетными

    лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными дебиторами

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей"

См. комментарии к счету 14 Плана счетов

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

91   Прочие доходы и расходы        91   Прочие доходы и расходы

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

См. комментарии к счету 15 Плана счетов

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

16   Отклонение    в    стоимости   07   Оборудование к установке

    материальных ценностей         10   Материалы

20   Основное производство          11   Животные   на   выращивании   и

23   Вспомогательные производства        откорме

44   Расходы на продажу             16   Отклонение     в      стоимости

60   Расчеты  с  поставщиками   и        материальных ценностей

    подрядчиками                   41   Товары

68   Расчеты по налогам и сборам    76   Расчеты с разными дебиторами  и

71   Расчеты    с    подотчетными        кредиторами

    лицами                         79   Внутрихозяйственные расчеты

75   Расчеты с учредителями         80   Уставный капитал

76   Расчеты с разными дебиторами   91   Прочие доходы и расходы

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

См. комментарии к счету 16 Плана счетов

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

15   Заготовление и  приобретение   08   Вложения во внеоборотные активы

    материальных ценностей         15   Заготовление   и   приобретение

79   Внутрихозяйственные расчеты         материальных ценностей

80   Уставный капитал               20   Основное производство

                                   23   Вспомогательные производства

                                   25   Общепроизводственные расходы

                                   26   Общехозяйственные расходы

                                   29   Обслуживающие  производства   и

                                        хозяйства

                                   44   Расходы на продажу

                                   79   Внутрихозяйственные расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

                                        ценностей

                                   97   Расходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

См. комментарии к счету 19 Плана счетов

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

Об учете налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам см. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

60   Расчеты  с  поставщиками   и   08   Вложения во внеоборотные активы

    подрядчиками                   20   Основное производство

76   Расчеты с разными дебиторами   23   Вспомогательные производства

    и кредиторами                  25   Общепроизводственные расходы

                                   26   Общехозяйственные расходы

                                   29   Обслуживающие  производства   и

                                        хозяйства

                                   44   Расходы на продажу

                                   68   Расчеты по налогам и сборам

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

                                        ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Раздел III

Затраты на производство

См. комментарии к разделу III Плана счетов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счет 20 "Основное производство"

См. комментарии к счету 20 Плана счетов

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 "Основное производство"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   10   Материалы

04   Нематериальные активы          11   Животные   на   выращивании   и

05   Амортизация   нематериальных        откорме

    активов                        15   Заготовление   и   приобретение

10   Материалы                           материальных ценностей

11   Животные  на  выращивании  и   20   Основное производство

    откорме                        21   Полуфабрикаты      собственного

16   Отклонение    в    стоимости        производства

    материальных ценностей         28   Брак в производстве

19   Налог     на     добавленную   40   Выпуск продукции (работ, услуг)

    стоимость  по  приобретенным   43   Готовая продукция

    ценностям                      45   Товары отгруженные

20   Основное производство          76   Расчеты с разными дебиторами  и

21   Полуфабрикаты   собственного        кредиторами

    производства                   79   Внутрихозяйственные расчеты

23   Вспомогательные производства   80   Уставный капитал

25   Общепроизводственные расходы   86   Целевое финансирование

26   Общехозяйственные расходы      90   Продажи

28   Брак в производстве            91   Прочие доходы и расходы

40   Выпуск   продукции   (работ,   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

    услуг)                              ценностей

41   Товары                         99   Прибыли и убытки

43   Готовая продукция

60   Расчеты  с  поставщиками   и

    подрядчиками

68   Расчеты по налогам и сборам

69   Расчеты    по    социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты  с   персоналом   по

    оплате труда

71   Расчеты    с    подотчетными

    лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными дебиторами

    и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

94   Недостачи и потери от  порчи

    ценностей

96   Резервы предстоящих расходов

97   Расходы будущих периодов

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

См. комментарии к счету 21 Плана счетов

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

20   Основное производство          20   Основное производство

23   Вспомогательные производства   23   Вспомогательные производства

40   Выпуск   продукции   (работ,   25   Общепроизводственные расходы

    услуг)                         26   Общехозяйственные расходы

79   Внутрихозяйственные расчеты    28   Брак в производстве

80   Уставный капитал               45   Товары отгруженные

91   Прочие доходы и расходы        76   Расчеты с разными дебиторами  и

                                        кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   90   Продажи

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи  и  потери  от  порчи

                                        ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 23 "Вспомогательные производства"

См. комментарии к счету 23 Плана счетов

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   07   Оборудование к установке

04   Нематериальные активы          08   Вложения во внеоборотные

05   Амортизация нематериальных          активы

    активов                        10   Материалы

07   Оборудование к установке       11   Животные на выращивании

10   Материалы                           и откорме

11   Животные на выращивании        15   Заготовление и приобретение

    и откорме                           материальных ценностей

16   Отклонение в стоимости         20   Основное производство

    материальных ценностей         21   Полуфабрикаты

19   Налог на добавленную                собственного производства

    стоимость по                   23   Вспомогательные

    приобретенным ценностям             производства

21   Полуфабрикаты                  25   Общепроизводственные

    собственного производства           расходы

23   Вспомогательные                26   Общехозяйственные

    производства                        расходы

25   Общепроизводственные           28   Брак в производстве

    расходы                        29   Обслуживающие

26   Общехозяйственные                   производства и хозяйства

    расходы                        40   Выпуск продукции (работ,

28   Брак в производстве                 услуг)

40   Выпуск продукции (работ,       43   Готовая продукция

    услуг)                         44   Расходы на продажу

43   Готовая продукция              45   Товары отгруженные

60   Расчеты с поставщиками и       73   Расчеты с персоналом по

    подрядчиками                        прочим операциям

68   Расчеты по налогам и сборам    76   Расчеты с разными

69   Расчеты по социальному              дебиторами и кредиторами

    страхованию и обеспечению      79   Внутрихозяйственные

70   Расчеты с персоналом по             расчеты

    оплате труда                   80   Уставный капитал

71   Расчеты с подотчетными         90   Продажи

    лицами                         91   Прочие доходы и расходы

76   Расчеты с разными              94   Недостачи и потери от

    дебиторами и кредиторами            порчи ценностей

79   Внутрихозяйственные            96   Резервы предстоящих расходов

    расчеты

80   Уставный капитал               97   Расходы будущих периодов

91   Прочие доходы и расходы        99   Прибыли и убытки

94   Недостачи и потери от

    порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

    расходов

97   Расходы будущих периодов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

См. комментарии к счету 25 Плана счетов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   10   Материалы

04   Нематериальные активы          20   Основное производство

05   Амортизация нематериальных     23   Вспомогательные

    активов                             производства

10   Материалы                      28   Брак в производстве

16   Отклонение в стоимости         29   Обслуживающие

    материальных ценностей              производства и хозяйства

19   Налог на добавленную           76   Расчеты с разными

    стоимость по                        дебиторами и кредиторами

    приобретенным ценностям        79   Внутрихозяйственные

21   Полуфабрикаты                       расчеты

    собственного производства      97   Расходы будущих периодов

23   Вспомогательные                99   Прибыли и убытки

    производства

29   Обслуживающие

    производства и хозяйства

43   Готовая продукция

60   Расчеты с поставщиками и

    подрядчиками

69   Расчеты по социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

    оплате труда

71   Расчеты с подотчетными

    лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

94   Недостачи и потери от

    порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

    расходов

97   Расходы будущих периодов

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

См. комментарии к счету 26 Плана счетов

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   08   Вложения во внеоборотные

04   Нематериальные активы               активы

05   Амортизация нематериальных     10   Материалы

    активов                        20   Основное производство

10   Материалы                      23   Вспомогательные

16   Отклонение в стоимости              производства

    материальных ценностей         28   Брак в производстве

19   Налог на добавленную           29   Обслуживающие

    стоимость по                        производства и хозяйства

    приобретенным ценностям        76   Расчеты с разными

21   Полуфабрикаты                       дебиторами и кредиторами

    собственного производства      79   Внутрихозяйственные

23   Вспомогательные                     расчеты

    производства                   86   Целевое финансирование

29   Обслуживающие

    производства и хозяйства       90   Продажи

43   Готовая продукция              97   Расходы будущих периодов

60   Расчеты с поставщиками и       99   Прибыли и убытки

    подрядчиками

68   Расчеты по налогам и сборам

69   Расчеты по социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

    оплате труда

71   Расчеты с подотчетными

    лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

94   Недостачи и потери от

    порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

    расходов

97   Расходы будущих периодов

Счет 28 "Брак в производстве"

См. комментарии к счету 28 Плана счетов

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

10   Материалы                      10   Материалы

20   Основное производство          20   Основное производство

21   Полуфабрикаты                  23   Вспомогательные

    собственного производства           производства

23   Вспомогательные                29   Обслуживающие

    производства                        производства и хозяйства

25   Общепроизводственные           73   Расчеты с персоналом по

    расходы                             прочим операциям

26   Общехозяйственные              76   Расчеты с разными

    расходы                             дебиторами и кредиторами

40   Выпуск продукции (работ,       91   Прочие доходы и расходы

    услуг)                         96   Резервы предстоящих

43   Готовая продукция                   расходов

60   Расчеты с поставщиками и       99   Прибыли и убытки

    подрядчиками

69   Расчеты по социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

    оплате труда

71   Расчеты с подотчетными лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

91   Прочие доходы и расходы

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

См. комментарии к счету 29 Плана счетов

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   10   Материалы

04   Нематериальные активы          11   Животные на выращивании

05   Амортизация нематериальных          и откорме

    активов                        25   Общепроизводственные

10   Материалы                           расходы

11   Животные на выращивании        26   Общехозяйственные

    и откорме                           расходы

16   Отклонение в стоимости         29   Обслуживающие

    материальных ценностей              производства и хозяйства

19   Налог на добавленную           40   Выпуск продукции (работ,

    стоимость по                        услуг)

    приобретенным ценностям        43   Готовая продукция

23   Вспомогательные                44   Расходы на продажу

    производства                   45   Товары отгруженные

25   Общепроизводственные           73   Расчеты с персоналом по

    расходы                             прочим операциям

26   Общехозяйственные              76   Расчеты с разными

    расходы                             дебиторами и кредиторами

28   Брак в производстве            79   Внутрихозяйственные

29   Обслуживающие                       расчеты

    производства и хозяйства       80   Уставный капитал

60   Расчеты с поставщиками и       90   Продажи

    подрядчиками                   91   Прочие доходы и расходы

68   Расчеты по налогам и сборам    94   Недостачи и потери от

69   Расчеты по социальному              порчи ценностей

    страхованию и обеспечению      96   Резервы предстоящих

70   Расчеты с персоналом по             расходов

    оплате труда                   97   Расходы будущих периодов

71   Расчеты с подотчетными         99   Прибыли и убытки

    лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

80   Уставный капитал

91   Прочие доходы и расходы

94   Недостачи и потери от

    порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

    расходов

97   Расходы будущих периодов

Раздел IV

Готовая продукция и товары

См. комментарии к разделу IV Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

См. комментарии к счету 40 Плана счетов

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                          по кредиту

20   Основное производство          10   Материалы

23   Вспомогательные                20   Основное производство

    производства                   21   Полуфабрикаты

29   Обслуживающие                       собственного производства

    производства и хозяйства       23   Вспомогательные

79   Внутрихозяйственные                 производства

    расчеты                        28   Брак в производстве

                                   43   Готовая продукция

                                   79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

                                   90   Продажи

Счет 41 "Товары"

См. комментарии к счету 41 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 "Товары" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

15   Заготовление и приобретение    10   Материалы

    материальных ценностей         20   Основное производство

41   Товары                         41   Товары

42   Торговая наценка               44   Расходы на продажу

60   Расчеты с поставщиками и       45   Товары отгруженные

    подрядчиками                   76   Расчеты с разными

66   Расчеты по краткосрочным            дебиторами и кредиторами

    кредитам и займам              79   Внутрихозяйственные

67   Расчеты по долгосрочным             расчеты

    кредитам и займам              80   Уставный капитал

68   Расчеты по налогам и сборам    90   Продажи

71   Расчеты с подотчетными         94   Недостачи и потери от

    лицами                              порчи ценностей

73   Расчеты с персоналом по        97   Расходы будущих периодов

    прочим операциям               99   Прибыли и убытки

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

80   Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

Счет 42 "Торговая наценка"

См. комментарии к счету 42 Плана счетов

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 "Торговая наценка"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

                                   41   Товары

                                   44   Расходы на продажу

                                   90   Продажи

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

Счет 43 "Готовая продукция"

См. комментарии к счету 43 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

20   Основное производство          10   Материалы

23   Вспомогательные                20   Основное производство

    производства                   23   Вспомогательные

29   Обслуживающие                       производства

    производства и хозяйства       25   Общепроизводственные

40   Выпуск продукции (работ,            расходы

    услуг)                         26   Общехозяйственные

79   Внутрихозяйственные                 расходы

    расчеты                        28   Брак в производстве

80   Уставный капитал               44   Расходы на продажу

91   Прочие доходы и расходы        45   Товары отгруженные

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   90   Продажи

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

                                   97   Расходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 44 "Расходы на продажу"

См. комментарии к счету 44 Плана счетов

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

              По дебету                           по кредиту

02   Амортизация основных средств   10   Материалы

04   Нематериальные активы          11   Животные на выращивании

05   Амортизация                         и откорме

    нематериальных активов         15   Заготовление и приобретение

10   Материалы                           материальных ценностей

16   Отклонение в стоимости         45   Товары отгруженные

    материальных ценностей         76   Расчеты с разными

19   Налог на добавленную                дебиторами и кредиторами

    стоимость по приобретенным     79   Внутрихозяйственные

    ценностям                           расчеты

23   Вспомогательные                90   Продажи

    производства                   94   Недостачи и потери от

29   Обслуживающие                       порчи ценностей

    производства и хозяйства       99   Прибыли и убытки

41   Товары

42   Торговая наценка

43   Готовая продукция

60   Расчеты с поставщиками и

    подрядчиками

68   Расчеты по налогам и сборам

69   Расчеты по социальному

    страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

    оплате труда

71   Расчеты с подотчетными

    лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

94   Недостачи и потери от

    порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

    расходов

97   Расходы будущих периодов

Счет 45 "Товары отгруженные"

См. комментарии к счету 45 Плана счетов

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует со счетами:

                по дебету                            по кредиту

10   Материалы                         76    Расчеты с разными

11   Животные на выращивании                 дебиторами и кредиторами

    и откорме                         79    Внутрихозяйственные

20   Основное производство                   расчеты

21   Полуфабрикаты                     90    Продажи

    собственного производства         94    Недостачи и потери от

23   Вспомогательные                         порчи ценностей

    производства                      99    Прибыли и убытки

29   Обслуживающие

    производства и хозяйства

41   Товары

43   Готовая продукция

44   Расходы на продажу

71   Расчеты с подотчетными

    лицами

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

91   Прочие доходы и расходы

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

См. комментарии к счету 46 Плана счетов

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

90   Продажи                        62   Расчеты с покупателями и

                                        заказчиками

Раздел V

Денежные средства

См. комментарии к разделу V Плана счетов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Счет 50 "Касса"

См. комментарии к счету 50 Плана счетов

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          50   Касса

51   Расчетные счета                51   Расчетные счета

52   Валютные счета                 52   Валютные счета

55   Специальные счета в            55   Специальные счета в

    банках                              банках

57   Переводы в пути                57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    Подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам

    кредитам и займам              68   Расчеты по налогам и

71   Расчеты с подотчетными              сборам

    лицами                         69   Расчеты по социальному

73   Расчеты с персоналом по             страхованию и обеспечению

    прочим операциям               70   Расчеты с персоналом по

75   Расчеты с учредителями              оплате труда

76   Расчеты с разными              71   Расчеты с подотчетными

    дебиторами и кредиторами            лицами

79   Внутрихозяйственные            73   Расчеты с персоналом по

    расчеты                             прочим операциям

80   Уставный капитал               75   Расчеты с учредителями

86   Целевое финансирование         76   Расчеты с разными

90   Продажи                             дебиторами и кредиторами

91   Прочие доходы и расходы        79   Внутрихозяйственные

98   Доходы будущих периодов             расчеты

99   Прибыли и убытки               80   Уставный капитал

                                   81   Собственные акции (доли)

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 51 "Расчетные счета"

См. комментарии к счету 51 Плана счетов

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 "Расчетные счета"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

55   Специальные счета в            52   Валютные счета

    банках                         55   Специальные счета в

57   Переводы в пути                     банках

58   Финансовые вложения            57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

69   Расчеты по социальному              сборам

    страхованию и обеспечению      69   Расчеты по социальному

71   Расчеты с подотчетными              страхованию и обеспечению

    лицами                         70   Расчеты с персоналом по

73   Расчеты с персоналом по             оплате труда

    прочим операциям               71   Расчеты с подотчетными

75   Расчеты с учредителями              лицами

76   Расчеты с разными              73   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            прочим операциям

79   Внутрихозяйственные            75   Расчеты с учредителями

    расчеты                        76   Расчеты с разными

80   Уставный капитал                    дебиторами и кредиторами

86   Целевое финансирование         79   Внутрихозяйственные

90   Продажи                             расчеты

91   Прочие доходы и расходы        80   Уставный капитал

98   Доходы будущих периодов        81   Собственные акции (доли)

99   Прибыли и убытки               84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 52 "Валютные счета"

См. комментарии к счету 52 Плана счетов

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

55   Специальные счета в            52   Валютные счета

    банках                         55   Специальные счета в

57   Переводы в пути                     банках

58   Финансовые вложения            57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

69   Расчеты по социальному              сборам

    страхованию и обеспечению      69   Расчеты по социальному

71   Расчеты с подотчетными              страхованию и обеспечению

    лицами                         70   Расчеты с персоналом по

73   Расчеты с персоналом по             оплате труда

    прочим операциям               71   Расчеты с подотчетными

75   Расчеты с учредителями              лицами

76   Расчеты с разными              73   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            прочим операциям

79   Внутрихозяйственные            75   Расчеты с учредителями

    расчеты                        76   Расчеты с разными

80   Уставный капитал                    дебиторами и кредиторами

86   Целевое финансирование         79   Внутрихозяйственные

90   Продажи                             расчеты

91   Прочие доходы и расходы        80   Уставный капитал

98   Доходы будущих периодов        81   Собственные акции (доли)

99   Прибыли и убытки               84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 55 "Специальные счета в банках"

См. комментарии к счету 55 Плана счетов

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

См. также Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 "Специальные счета в банках"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

60   Расчеты с поставщиками и       52   Валютные счета

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

71   Расчеты с подотчетными              сборам

    лицами                         69   Расчеты по социальному

75   Расчеты с учредителями              страхованию и обеспечению

76   Расчеты с разными              70   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            оплате труда

79   Внутрихозяйственные            71   Расчеты с подотчетными

    расчеты                             лицами

80   Уставный капитал               75   Расчеты с учредителями

86   Целевое финансирование         76   Расчеты с разными

91   Прочие доходы и расходы             дебиторами и кредиторами

98   Доходы будущих периодов        79   Внутрихозяйственные

99   Прибыли и убытки                    расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   81   Собственные акции (доли)

                                   84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

Счет 57 "Переводы в пути"

См. комментарии к счету 57 Плана счетов

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          50   Касса

51   Расчетные счета                51   Расчетные счета

52   Валютные счета                 52   Валютные счета

62   Расчеты с покупателями и       62   Расчеты с покупателями и

    заказчиками                         заказчиками

76   Расчеты с разными              73   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            прочим операциям

79   Внутрихозяйственные

    расчеты

90   Продажи

91   Прочие доходы и расходы

Счет 58 "Финансовые вложения"

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н

См. комментарии к счету 58 Плана счетов

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          51   Расчетные счета

51   Расчетные счета                52   Валютные счета

52   Валютные счета                 76   Расчеты с разными

75   Расчеты с учредителями              дебиторами и кредиторами

76   Расчеты с разными              80   Уставный капитал

    дебиторами и кредиторами       90   Продажи

80   Уставный капитал               91   Прочие доходы и расходы

91   Прочие доходы и расходы        99   Прибыли и убытки

98   Доходы будущих периодов

Счет 59 "Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги"

См. комментарии к счету 59 Плана счетов

Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

91   Прочие доходы и расходы        91   Прочие доходы и расходы

Раздел VI

Расчеты

См. комментарии к разделу VI Плана счетов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

См. комментарии к счету 60 Плана счетов

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          07   Оборудование к установке

51   Расчетные счета                08   Вложения во внеоборотные

52   Валютные счета                      активы

55   Специальные счета в            10   Материалы

    банках                         11   Животные на выращивании

60   Расчеты с поставщиками              и откорме

    и подрядчиками                 15   Заготовление и приобретение

62   Расчеты с покупателями и            материальных ценностей

    заказчиками                    19   Налог на добавленную

66   Расчеты по краткосрочным            стоимость по

    кредитам и займам                   приобретенным ценностям

67   Расчеты по долгосрочным        20   Основное производство

    кредитам и займам              23   Вспомогательные

76   Расчеты с разными                   производства

    дебиторами и кредиторами       25   Общепроизводственные

79   Внутрихозяйственные                 расходы

    расчеты                        26   Общехозяйственные

91   Прочие доходы и расходы             расходы

99   Прибыли и убытки               28   Брак в производстве

                                   29   Обслуживающие

                                        производства и хозяйства

                                   41   Товары

                                   44   Расходы на продажу

                                   50   Касса

                                   51   Расчетные счета

                                   52   Валютные счета

                                   55   Специальные счета в

                                        банках

                                   60   Расчеты с поставщиками и

                                        подрядчиками

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

                                   97   Расходы будущих периодов

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

См. комментарии к счету 62 Плана счетов

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                          по кредиту

46   Выполненные этапы по           50   Касса

    незавершенным работам          51   Расчетные счета

50   Касса                          52   Валютные счета

51   Расчетные счета                55   Специальные счета в банках

52   Валютные счета                 57   Переводы в пути

55   Специальные счета в банках     60   Расчеты с поставщиками и

57   Переводы в пути                     подрядчиками

62   Расчеты с покупателями и       62   Расчеты с покупателями и

    заказчиками                         заказчиками

76   Расчеты с разными              63   Резервы по сомнительным

    дебиторами и кредиторами            долгам

79   Внутрихозяйственные            66   Расчеты по краткосрочным

    расчеты                             кредитам и займам

90   Продажи                        67   Расчеты по долгосрочным

91   Прочие доходы и расходы             кредитам и займам

                                   73   Расчеты с персоналом по

                                        прочим операциям

                                   75   Расчеты с учредителями

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

См. комментарии к счету 63 Плана счетов

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

62   Расчеты с покупателями и       91   Прочие доходы и расходы

    заказчиками

76   Расчеты с разными

    дебиторами и кредиторами

91   Прочие доходы и расходы

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

См. комментарии к счету 66 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, вступающее в силу с 1 января 2002 г.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          07   Оборудование к установке

51   Расчетные счета                08   Вложения во внеоборотные

52   Валютные счета                      активы

55   Специальные счета в            10   Материалы

    банках                         11   Животные на выращивании

62   Расчеты с покупателями и            и откорме

    заказчиками                    41   Товары

66   Расчеты по краткосрочным       50   Касса

    кредитам и займам              51   Расчетные счета

76   Расчеты с разными              52   Валютные счета

    дебиторами и кредиторами       55   Специальные счета в

91   Прочие доходы и расходы             банках

                                   60   Расчеты с поставщиками и

                                        подрядчиками

                                   66   Расчеты по краткосрочным

                                        кредитам и займам

                                   68   Расчеты по налогам и сборам

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   82   Резервный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

См. комментарии к счету 67 Плана счетов

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, вступающее в силу с 1 января 2002 г.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

51   Расчетные счета                07   Оборудование к установке

52   Валютные счета                 08   Вложения во внеоборотные

55   Специальные счета в                 активы

    банках                         10   Материалы

62   Расчеты с покупателями и       11   Животные на выращивании

    заказчиками                         и откорме

67   Расчеты по долгосрочным        41   Товары

    кредитам и займам              50   Касса

76   Расчеты с разными              51   Расчетные счета

    дебиторами и кредиторами       52   Валютные счета

91   Прочие доходы и расходы        55   Специальные счета в

                                        банках

                                   60   Расчеты с поставщиками и

                                        подрядчиками

                                   67   Расчеты по долгосрочным

                                        кредитам и займам

                                   68   Расчеты по налогам и сборам

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   82   Резервный капитал

                                   91   Прочие доходы и расходы

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

См. комментарии к счету 68 Плана счетов

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н

См. также письмо Минфина РФ от 2 декабря 2002 г. N 16-00-14/460

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

19   Налог на добавленную           08   Вложения во внеоборотные

    стоимость по                        активы

    приобретенным ценностям        10   Материалы

50   Касса                          11   Животные на выращивании

51   Расчетные счета                     и откорме

52   Валютные счета                 15   Заготовление и приобретение

55   Специальные счета в                 материальных ценностей

    банках                         20   Основное производство

66   Расчеты по краткосрочным       23   Вспомогательные производства

    кредитам и займам              26   Общехозяйственные

67   Расчеты по долгосрочным             расходы

    кредитам и займам              29   Обслуживающие

                                        производства и хозяйства

                                   41   Товары

                                   44   Расходы на продажу

                                   51   Расчетные счета

                                   52   Валютные счета

                                   55   Специальные счета в

                                        банках

                                   70   Расчеты с персоналом по

                                        оплате труда

                                   75   Расчеты с учредителями

                                   90   Продажи

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   98   Доходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

См. комментарии к счету 69 Плана счетов

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          08   Вложения во внеоборотные

51   Расчетные счета                     активы

52   Валютные счета                 20   Основное производство

55   Специальные счета в            23   Вспомогательные

    банках                              производства

70   Расчеты с персоналом по        25   Общепроизводственные

    оплате труда                        расходы

                                   26   Общехозяйственные

                                        расходы

                                   28   Брак в производстве

                                   29   Обслуживающие

                                        производства и хозяйства

                                   44   Расходы на продажу

                                   51   Расчетные счета

                                   52   Валютные счета

                                   70   Расчеты с персоналом по

                                        оплате труда

                                   73   Расчеты с персоналом по

                                        прочим операциям

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   97   Расходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

См. комментарии к счету 70 Плана счетов

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          08   Вложения во внеоборотные

51   Расчетные счета                     активы

52   Валютные счета                 20   Основное производство

55   Специальные счета в            23   Вспомогательные

    банках                              производства

68   Расчеты по налогам и сборам    25   Общепроизводственные

69   Расчеты по социальному              расходы

    страхованию и обеспечению      26   Общехозяйственные

71   Расчеты с подотчетными              расходы

    лицами                         28   Брак в производстве

73   Расчеты с персоналом по        29   Обслуживающие

    прочим операциям                    производства и хозяйства

76   Расчеты с разными              44   Расходы на продажу

    дебиторами и кредиторами       69   Расчеты по социальному

79   Внутрихозяйственные                 страхованию и обеспечению

    расчеты                        76   Расчеты с разными

94   Недостачи и потери от               дебиторами и кредиторами

    порчи ценностей                79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

                                   84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   97   Расходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

См. комментарии к счету 71 Плана счетов

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          07   Оборудование к установке

51   Расчетные счета                08   Вложения во внеоборотные

52   Валютные счета                      активы

55   Специальные счета в            10   Материалы

    банках                         11   Животные на выращивании

76   Расчеты с разными                   и откорме

    дебиторами и кредиторами       15   Заготовление и приобретение

79   Внутрихозяйственные                 материальных ценностей

    расчеты                        20   Основное производство

91   Прочие доходы и расходы        23   Вспомогательные

                                        производства

                                   25   Общепроизводственные

                                        расходы

                                   26   Общехозяйственные

                                        расходы

                                   28   Брак в производстве

                                   29   Обслуживающие

                                        производства и хозяйства

                                   41   Товары

                                   44   Расходы на продажу

                                   45   Товары отгруженные

                                   50   Касса

                                   51   Расчетные счета

                                   52   Валютные счета

                                   55   Специальные счета в

                                        банках

                                   70   Расчеты с персоналом по

                                        оплате труда

                                   73   Расчеты с персоналом по

                                        прочим операциям

                                   76   Расчеты с разными

                                        дебиторами и кредиторами

                                   79   Внутрихозяйственные

                                        расчеты

                                   91   Прочие доходы и расходы

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

                                   97   Расходы будущих периодов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

См. комментарии к счету 73 Плана счетов

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту