Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.ru

Особенности издержек предприятия и пути их снижения

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2016-03-30


Федеральное агентство по образованию

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Томский экономико-юридический институт»

Кафедра экономики

ОСОБЕННОСТИ издержек предприятия и пути их снижения

Научный руководитель Н. В. Потехина

Выполнила студентка Т. О. Щенникова

Томск 2009


СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Экономическая природа и содержание издержек

1.1 Понятие издержек

.2 Классификация издержек

.2.1 Постоянные и переменные издержки

.2.2 Безвозвратные издержки

.2.3 Транзакционные издержки

2. Влияние издержек на прибыль и пути их снижения

2.1 Анализ соотношения затрат и прибыли

.2 Методы снижения издержек

.3 Пути снижения издержек на примере ООО «Парадный вход»

Заключение

Литература


ВВЕДЕНИЕ

издержка маржинальный транзакционный переменный

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. В конкретных случаях (завоевание места на рынке, конкурентная борьба и т. п.) фирма может идти на временное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли фирма не может, ибо она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. В работе тема издержек производства и их эффект на масштабы производства рассматривается как с теоретической, так и с практической точки зрения, делая акцент на сегодняшней ситуации в экономике Российской Федерации. Сейчас, в условиях небывалого падения производства как никогда актуально оценка столь немаловажного фактора, влияющего как на политику производителя, так и на ориентацию покупателя. Именно издержки производства лежат в основе производственного процесса. И именно о них в первую очередь думает производитель. А разве проблема максимизации прибыли не затрагивает проблему издержек производства, а не вечный ли это вопрос: "Как увеличить число покупателей, спрос на свою продукцию?" Все это говорит о том, что издержки производства одна из основных слагаемых процесса производства. Итак, целями данной курсовой работы является изучение издержек производства, их сущности и пути их снижения, влияния издержек на прибыль.

Задачи:

. Ознакомиться с наиболее расширенной классификацией издержек.

. Ознакомится с существующими методами снижения издержек

. Провести анализ соотношения затрат и прибыли.


1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И СОДЕРЖАНИЕ ИЗДЕРЖЕК

.1 Понятие издержек

Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называемых “издержками производства”. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Что же понимается под издержками производства, прибылью и валовым доходом?

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

· непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· использованием природного сырья;

· подготовкой и освоением производства;

· совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

· изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

· обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

· обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

· управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, связанными с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

· подготовкой и переподготовкой кадров;

· отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

· отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В России действует постановление о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. И бухгалтеры, и экономисты согласны с тем, что издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. В финансовых отчетах фирмы зафиксированы фактические (“явные”) затраты, которые представляют собой денежные расходы на оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.). Однако экономисты, кроме явных, учитывают и “неявные” затраты. Поясним это на следующем примере.

Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заемный капитал, который она взяла в банке; тогда в издержки включались бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлеченный капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента.

Однако даже понятие “неявные затраты” не дает полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определенный выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов.

Так, например, увлекаясь телевизором, вы упускаете возможность прочесть книгу, поступив в институт, мы теряем возможность получения заработной платы, если бы занимались той или иной работой.

Поэтому, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных (утраченных) возможностей.

Под “издержками упущенных возможностей” понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов. [1, 114-119]

.2 Классификация издержек

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы). Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отеческого учета перед западным, где отсутствуют подобные классификации затрат. Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имеются ввиду западные предприятия). Отличительная черта таких классификаций - это их условность, упрощенность. Это можно объяснить прагматизмом западного учета, так как все направленно именно на создание условий для удобства практического применения.

Если говорить о классификации издержек, то и у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные - накладные, прямые - косвенные, переменные - постоянные. Однако остальные признаки классификации имеют различия. Это, по мнению автора, обусловлено тем, что в соответствии с международными стандартами за рубежом на предприятиях практикуется разделение учета на финансовый и управленческий.

Существует множество классифицирующих признаков, по которым проводится разделение издержек производства по видам. Важнейшей группировкой затрат, которая используется в теории и практике учета затрат на производство продукции на отечественном предприятии, является группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировки по экономическим элементам представляют собой материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в фонды, амортизация основных средств, прочие денежные расходы. Группировка по статьям калькуляции - это сырье и материалы, технологическое топливо и энергия, основная з/п, дополнительная з/п, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие (непроизводственные расходы).

По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются на основные и накладные расходы.

Основными называются такие затраты, которые непосредственно связаны с технологией изготовления продукции - это сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, производственных помещений, технологическая энергия.

Накладные (периодические) - затраты, которые связаны непосредственно с управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата управления, командировочные, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и другие. В свою очередь накладные расходы делятся на производственные и непроизводственные (общехозяйственные).

Накладные расходы включают в себя:

· начисленную заработную плату мастеров, бригадиров и отчисления от нее в страховые фонды

· арендная плата за производственное оборудование

· оплата простоев, сверхурочных

· изготовление и ремонт инструментов

· командировочные производственного персонала

· прочие

К общехозяйственным расходам можно отнести:

· начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том числе и отчисления в соответствующие фонды)

· командировочные расходы

· затраты на содержание административного здания (отопление и освещение)

· амортизация административного здания

· затраты на рекламу, подготовку кадров

· налоги, относимые на себестоимость

Эти же расходы можно еще классифицировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные.

Прямые издержки (затраты) можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Косвенные же можно списывать на себестоимость через распределение по какому-либо признаку.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты имеют однородное содержание: сырье, материалы, топливо, заработная плата. Комплексные включают в себя разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы.

Было отмечено, что не все издержки ведут себя одинаково с изменением объема производства. В связи с этим, принято говорить о постоянных издержках (FC - fixedcosts) и переменных издержках (VC - variablecosts).

Основной характеристикой переменных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства. При изменении объема и реализации переменные издержки могут быть пропорциональными, дегрессивными, прогрессивными.

Под остаточными издержками понимается часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время остановлены. К стартовым издержкам относятся издержки, вернее та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Таким образом, необходимо в данном случае ввести понятие валовых издержек, коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках.

Под валовыми издержками (totalcosts - TC) понимается сумма постоянных и переменных издержек:

= FC + VC

Исходя из этой формулы делаем вывод о том, что ТС (валовые издержки) с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма VC. (переменные издержки). Подробнее постоянные и переменные издержки рассмотрим в отдельном параграфе.

При калькулировании и оценке уже готовой к реализации продукции затраты можно группировать на входящие и истекшие. В этом случае к входящим нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые могут принести доход в будущем.

Истекшие - это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход и потеряли способность получения дохода в будущие периоды, поэтому входящие затраты являются составной частью оборотных средств, а истекшие - составной частью издержек производства продукции.

Если говорить об управлении затратами, то требуется новый подход к их учету, который состоит в построении некой учетной модели, показывающей связь затрат и прибыли. Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - это минимальный уровень затрат, который необходим для обеспечения вида деятельности, вызывающего эти затраты.

Переменная часть затрат смешанного типа изменяются в связи с изменением объема того вида деятельности, который вызывает данные издержки. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это полупеременные издержки, так как состоят из расходов на плановый ремонт, который проводят независимо от степени загрузки оборудования (постоянная часть) и расходы, которые связаны с загрузкой оборудования (переменная часть).

Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия.

К издержкам общества можно отнести затраты всего живого и овеществленного труда, отражающегося в стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам производства предприятия можно отнести результат воспроизводственного процесса, эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в производстве средства производства и выплату заработной платы.

Говоря о производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду издержек их можно отнести?

Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл расширить значение категории «издержки предприятия» как «издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта», и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта».

Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме.

Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек производства.

Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорить о транзакционных издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из пунктов данной курсовой работы.

А. Паркинсон издержки производства подразделяет на обязательные и управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы.

Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на повышение квалификации персонала.

Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией продукции и существовавшие в до рыночный период в незначительных размерах, являются прототипом транзакционных издержек. В финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях управленческого учета предлагается часть транзакционных затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов, а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта.

С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть классификацию затрат на производство.

В заключении можно сделать следующий вывод: сведения о затратах (издержках) необходимы для таких целей, как: контроль, управление, планирование, ценообразование, принятие решений. Для эффективного осуществления контроля необходимо принять определенную методику учета издержек, при этом издержки подлежат регистрации и отражению в финансовой отчетности. [2, 91-96]

.2.1 Постоянные и переменные издержки

Разделение издержек на явные и неявные один из возможных способов классификации издержек. Еще один важный метод классификации издержек основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых принимаются те или иные производственные решения. Для того чтобы обеспечить выпуск продукции фирма должна осуществляет целый спектр разного рода затрат. Объемы выпуска продукции изменяются в зависимости от изменения объемов этих затрат. Объемы некоторых видов затрат поддаются весьма быстрой корректировке, в то время как другие требуют большего времени. Если рассматривать затраты корректировка и регулирование которых требует большого времени, то без нарушения общности, можно сказать, что именно они определяют размеры фирмы параметры ее производственных мощностей, то есть размеры производственных структур и производственный потенциал машинного парка фирмы. Затраты именно такого рода относятся к категории постоянных затрат. А издержки сопряженные с обеспечением постоянных затрат, именуются постоянными издержками. Помимо постоянных затрат, фирмы несут также переменные затраты, которые могут быстро и без особых трудностей подвергнуты изменению в рамках предприятия данного размера по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, энергия, почасовая оплата труда - вот примеры переменных издержек большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются постоянными, а какие переменными. Лучше всего это видно на примере: почасовую оплату относят к переменным издержкам производства. В тех случаях, когда падает спрос на продукцию фирмы, почасовых рабочих обычно увольняют, поскольку фирма переориентируется на более низкий уровень производства. Однако в соответствии с коллективными договорами, которые отдельные фирмы заключают со своими профсоюзами, почасовая оплата (по крайней мере в некоторой своей части) относится не к переменным, а к постоянным издержкам. Речь идет о коллективном договоре крупных сталелитейных фирм с Объединенным профсоюзом рабочих сталелитейной промышленности. Договор предполагает выплату пенсий, страхование здоровья и жизни, наличие пособий по безработице, а также выплату выходных пособий на случай закрытия завода. Общая сумма выплат может доходить до 70000 долларов на одного рабочего. Если издержки на оплату труда остаются постоянными, то в случае закрытия предприятия возможна ситуация, в которой дальнейшее использование производственных мощностей целесообразно даже при наличии прямых убытков стоимостной оценки. Например, в 1980 году дирекция фирмы "Кайзер Стил" проголосовала за то, чтобы оставить на работе 11000 человек, поскольку закрытие предприятия обошлось бы фирме более чем в 350 миллионов долларов в виде пособий. В другом случае необходимость оперировать с расходами на оплату труда как с постоянными издержками потребовала от одной из фирм принятие нестандартных решений в целях недопущения убыточных операций. В 1981 году компания "Нышнл Стил" пришла к выводу о невозможности дальнейшего финансирования своего отделения в Вейртоне, Западная Вирджиния. Закрытие завода обошлось бы компании в 320 миллионов долларов, которые пошли бы на пособия квалифицированным рабочим. Чтобы снять с издержками потребовала от одной из фирм принятие нестандартных решений в целях недопущения убыточных операций. В 1981 году компания "Нышнл Стил" пришла к выводу о невозможности дальнейшего финансирования своего отделения в Вейртоне, Западная Вирджиния. Закрытие завода обошлось бы компании в 320 миллионов долларов, которые пошли бы на пособия квалифицированным рабочим. Чтобы снять с себя это бремя, "Нышнл Стил" продала право управления заводом в Вейртоне трудовому коллективу. насчитывающему 10000 рабочих и служащих. Они же не прекратили работу завода в надежде на то, что некоторое снижение заработной платы и общий рост производительности вновь сделает предприятие прибыльным. Как видно из примера, затраты являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут для других фирм относится к категории постоянных. Так, издержки, связанные с обеспечение переменных затрат, называются переменными издержками. Различие между переменными и постоянными затратами является основной для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочными временными интервалами и долгосрочными временными интервалам. Из определения переменных издержек следует, что величины переменных издержек в конечном счете зависят не только от объемов производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате производимой рационализации производства и труда. Воздействие последних приводит к тому, что переменные издержки с ростом объемов производства увеличиваются по-разному. На практике выделяют три возможных случая увеличения переменных издержек: пропорционально увеличению объемов производства, регрессивно, опережающими темпами в сравнении с ростом производства.

Издержки производства в краткосрочном периоде

Краткосрочный период - это период времени слишком короткий для изменения производственных мощностей, но достаточный для того, чтобы изменить интенсивность использования этих мощностей. Производственные мощности остаются неизменными в краткосрочном периоде, а объем выпуска может изменяться путем изменения количества рабочей силы, сырья, и других ресурсов применяемых на этих мощностях. Издержки производства какого либо продукта зависят не только от цен на ресурсы но и от технологий - от количества ресурсов, которое необходимо для производства. Мы рассмотрим, каким образом будет изменяться объем выпуска по мере того как все большее и большее количество переменных ресурсов мы будем вводить Закон убывающей отдачи.

Обычно предприятие имеет сразу несколько видов издержек. Мы для упрощения будем рассматривать один вид издержек - труд. Рассмотрим, что происходит с ежедневным уровнем производства, измеренным в физических единицах (с совокупным физическим продуктом) при изменении количества рабочих от 0 до 8 . Если рабочих нет то и производства нет, один рабочий тоже не в состоянии производить, так как некоторые линии требуют как минимум двух рабочих. Выпуск растет сначала очень быстро - по мере того как к труду привлекается большее количество людей. После того как количество рабочих достигает семи человек, дальнейшее увеличение количества рабочих не дает увеличение объема выпуска. Причина такова: инструменты и оборудование заняты, поэтому дополнительным рабочим необходимо простаивать в ожиданий того, когда освободятся мощности. Но в диапазоне от 0 до 7 рабочих, выпуск растет. [6, 108-111]

Издержки производства в долгосрочном периоде

Издержки в краткосрочном интервале относились к решениям, касающимся краткосрочных изменений объема выпуска продукций при использовании заданного количества постоянных затрат. Сейчас рассмотрим предприятие в долгосрочном периоде, когда оно может изменить масштабы своих производственных мощностей. Представьте себе, что небольшое предприятие легкой промышленности сначала развернуло минимальные производственные мощности, а затем, благодаря успешной экономической деятельности все больше и больше расширялось. Сначала, какое-то время, увеличение мощностей будет сопровождаться снижением средних общих издержек. Однако, в конце концов все больший рост мощностей приведет к увеличению средних общих издержек. Строительство все более крупных предприятий будет приводить к снижению минимальных издержек на единицу продукта.

.2.2 Безвозвратные издержки

Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность в данной сфере.

Если фирма планирует начать работу в некотором новом для себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности. Как только решение об осуществлении издержек такого рода принято, безвозвратные издержки перестают быть для фирмы альтернативными, ибо она раз и навсегда потеряла возможность вложить эти средства куда бы то ни было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы, нередко выражается поговоркой: "Что с воза упало, то пропало" Общественные издержки включают в себя все расходы на изготовление и реализацию продукции. Они составляют стоимость товара для изготовителя, служат основой для определения исходной продажной цены - цены предложения.

Эта цена позволяет предприятию окупить себестоимость и принести прибыль. Например, издержки предприятия на изготовление шариковых ручек включают: затраты на покупку материалов, на изготовление ручек. Общественные издержки шариковых ручек включают: общие, совокупные затраты, то есть затраты на производство, на рекламу, на сбыт; они выражаются в цене этих ручек. Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например, теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств, труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров.

Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров. Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции. Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции. В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек) на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) - к постоянным. Нередко первая из вышеуказанных частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу - частично переменные затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции.

Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель - добавленную стоимость , определяемую вычитанием из общего дохода (выручки) предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. этот показатель позволяет оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов. В СНГ деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные, рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны, поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).

Издержки производства имеют большое значение в формировании конечного результата деятельности предприятия - прибыли или убытка. Конечный результат деятельности слагается из финансового результата от реализации продукции и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Определяется конечный результат как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Следовательно, для получения максимально возможной прибыли необходимо снижать затраты на производство и реализацию этой продукции. Основной путь снижения затрат производства - это экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных. [7, 321-324]

.2.3 Транзакционные издержки

Природа фирмы, ее внутренние изменения привлекали внимание многих экономистов. Поэтому вполне закономерно, что в сложившийся в первой трети 20 века в социально-экономических условиях перед экономической наукой встала задача и появилась необходимость определить и ввести в обиход новое понятие, которое бы констатировало тот факт, что имеют место положительные потери и затраты, обусловленные взаимодействием экономических агентов между собой, и что именно такое взаимодействие происходит не бесплатно и эту «небесплатность» необходимо учитывать при определении эффективности деятельности как отдельных фирм, так и экономики в целом. В качестве такого понятия было признано, введенное Р. Коузом в его работе «Природа фирмы» понятие транзакционных издержек.

К таким издержкам относят, главным образом, издержки обращения. Всемирную известность и признание Коузу принесла статья «Проблема социальных издержек» (1960), посвященная экстернальным (внешним) эффектам - так называемым побочным результатам любой деятельности.

В статье «Природа фирмы» обращается внимание на то, что появляются новые издержки, которые он назвал «транзакционными» (от слова сделка - трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах, предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение переговоров, заключения и юридического обеспечения сделок. По признанию Коуза, его идеи относятся к числу самоочевидных: любая форма социальной организации (рынок, фирма, организация) требует немало издержек для своего создания и поддержания.[4]


2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И СОДЕРЖАНИЕ ИЗДЕРЖЕК

.1 Анализ соотношения затрат и прибыли

Предпринимателю в процессе деятельности постоянно приходится принимать решения о цене, по которой продукция будет реализована, о переменных и постоянных издержках, о приобретении и использовании ресурсов. Для этого необходимо точно и достоверно организовать уровни затрат и прибыли.

Все предпринимаемые в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Специальный анализ помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, переменными и постоянными затратами. Он позволяет сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли, а также отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Иногда анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли (CVP-анализ, Cost-Volume-Profit) трактуют более узко, как анализ критической точки.

Под критической понимается та точка объема производства, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т.е. где нет ни прибыли, ни убытков. Эту точку называют также “мертвой”, или точкой безубыточности.

Для ее вычисления можно использовать три метода: уравнения, маржинальной прибыли и графического изображения.

Метод уравнения

В качестве исходного уравнения для анализа принимают следующее соотношение выручки, издержек и прибыли:

Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = прибыль.

Если выручку представить как произведение цены продажи единицы изделия и количества проданных единиц, а затраты пересчитать на единицу изделия, то в точке критического объема производства будем иметь:

Исходя из этого определяем количество единиц продукции, которое необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки:

где Qкр - объем производства продукции в критической точке (количество единиц);

Р - цена единицы продукции;С - удельные переменные затраты на единицу продукции;С - постоянные расходы.

Рассмотрим этот метод на условном примере. Предприятие планирует продать свою продукцию по цене 500 ден. ед., постоянные расходы составляют 70 000 ден. ед., удельные переменные расходы на единицу продукции - 300 ден. ед. В точке безубыточности прибыль равна 0, тогда

• Х - 300 • Х - 70 000 = О

• Х = 70 000

Х = 350

Таким образом, при продаже 350 ед. изделий предприятие достигнет точки, в которой прибыль и убытки равны.

Критическую точку можно рассчитать и в стоимостном выражении, если умножить полученный объем на цену единицы продукции:

-500= 175 000 ден. ед.анализ может быть использован для определения объема реализации, необходимого для получения желаемой величины прибыли. Предположим в нашем условном примере, что предприятие хочет достигнуть прибыли в размере 40 000 ден. ед. Каким должен быть объем производства и продаж? Эту задачу можно решить методом уравнений.

В точке безубыточности, как известно, выручка равна сумме постоянных и переменных затрат. Поэтому, чтобы рассчитать заданную величину прибыли, необходимо прибавить ее к сумме затрат:

Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль.

• Х = 300 • Х + 70 000 + 40 000

-Х= 110000= 550

Таким образом, заданная величина прибыли может быть получена при объеме продаж, равном 550 ед., что составляет в денежном выражении

• 500 = 275 000 ден. ед.

Метод маржинальной прибыли представляет собой модификацию метода уравнений.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, т.е. это определенная сумма средств, необходимая, в первую очередь, для покрытия постоянных затрат и получения прибыли предприятия. Маржинальную прибыль на единицу изделия можно также представить как разность между ценой реализации единицы товара и удельными переменными расходами. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой проданной единицы в покрытие постоянных затрат.

Преобразование формулы (2) раскрывает связь объема продукции и относительного маржинального дохода:

где d- относительный уровень удельных переменных расходов в цене продукта (d = VC/Р);

(1 - d) - относительная маржинальная прибыль на единицу объема реализации.

В нашем примере маржинальная прибыль на единицу составляет

- 300 = 200 ден. ед., а точка безубыточности равна 70 000 / 200 =350ед.

Графический метод дает наглядное представление о СVР-анализе и сводится к построению комплексного графика “затраты - объем производства - прибыль”.

В прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной продукции (см. рис.).

По вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали - количество единиц продукции. Порядок построения графика следующий:

. Чтобы нанести на график линию переменных расходов (VС), выбираем любой объем, предположим, 500 ед. и находим точку расходов, соответствующую этому объему: 300 • 500 =150 000 (точка А). Проводим линию переменных расходов через точки 0 и A.

. Чтобы нанести линию постоянных расходов (ТС), отметим на оси ординат точку, соответствующую 70 000 ед. (точка В), а от точки А вверх отложим 70 000 ед. (точка С). Используя точки В и С, проводим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму затрат.

Рисунок 1 - График поведения затрат, прибыли и объема продаж

. Чтобы нанести на график линию выручки (ТR), возьмем тот же условный объем продаж (500 ед.). Отметим точку Д, полученную от умножения цены единицы продукции на объем (500 • 500 = 250 000 ден. ед.). Проводим линию выручки через точки 0 и Д.

Критическая точка (точка перелома) образуется в месте пересечения линии выручки ОД и линии валовых (совокупных) издержек ВС. В точке критического объема производства К нет прибыли и нет убытка.

Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных издержек над величиной маржинальной прибыли. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей. Для каждого значения Q (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинальной прибыли и постоянных издержек.

Проекция точки К на ось абсцисс дает критический объем производства в физических единицах измерения (шт. м, кг). Проекция точки К на ось ординат дает критический объем производства в стоимостном измерении.

Приведенная графическая зависимость затрат, прибыли и объема продаж позволяет сделать важные для предприятия выводы:

. Предприятие может получить прибыль (выручка за минусом постоянных и переменных издержек) лишь при условии реализации продукции большего объема, чем критическая точка К.

. Точка К, находящаяся на пересечении кривой валовых издержек (ГС) и кривой выручки от реализации (TR), называется критической точкой, при переходе через которую наступает окупаемость всех издержек и предприятие начинает получать прибыль.

. Точка пересечения кривой постоянных издержек (FC) и кривой маржинального дохода показывает тот объем производства, после прохождения которого наступает окупаемость постоянных затрат.

. С повышением цен на производимую продукцию минимальный объем производства, который соответствует критической точке, уменьшается, а при снижении цены - возрастает.

. С увеличением постоянных расходов минимальный объем производства, соответствующий точке безубыточности, повышается.

. Сохранение безубыточного объема производства при росте переменных расходов возможно при прочих равных условиях за счет увеличения минимального объема производства.

При проведении CVP-анализа условно принимается целый ряд допусков, которые ограничивают точность и надежность результатов анализа: объем производства равен объему продаж; цена за единицу продаваемого товара, а также доли переменных и постоянных издержек остаются неизменными; производится единственный вид изделия.[5,122-126]

.2 Методы снижения издержек

Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Как известно, производство продукции повышенного качества требует более высокого уровня издержек производства. Однако в конце 70-х - начале 80-х годов этот постулат был практически опровергнут японскими машиностроительными компаниями. Оказалось, что производящие продукцию высокого качества предприятия имеют повышенную производительность труда и пониженные издержки производства. Передовые предприятия автомобильной и электронной промышленности Японии по производительности труда превышают показатели предприятий тех же отраслей в США в 2-2,5 раза. Японские фирмы обычно тратят на 1600 долл. меньше, чем американские фирмы на производство малолитражного легкового автомобиля. Изучение конкретных издержек японских автомобилестроителей показало, что эта разница возникает преимущественно из-за организации производства по методу "точно вовремя".

Метод "точно вовремя" является сердцевиной системы управления производством японской автомобильной фирмы "Тойота". Главная цель этой системы - сокращение издержек. Система способствует росту эффективности производственной деятельности, увеличивает оборачиваемость капитала (отношение объема продаж к общей стоимости основного капитала). Новая система управления развивает лучшие черты прежних систем научного управления Ф.Тейлора и конвейерной системы Г. Форда.

Для снижения издержек необходимо приспособление системы к ежедневным колебаниям спроса путем непрерывного регулирования номенклатуры и объема производимой продукции, обеспечение высококачественными комплектующими деталями, нужен рост заинтересованности, активности работников. Главные принципы системы "точно вовремя" - автономизация и гибкое использование персонала. Этот метод требует производства необходимого типа продукции в необходимое время и в необходимом количестве. Автономизация означает самостоятельность контроля за браком. Невозможно поступление дефектных изделий на дальнейшую обработку. Под гибким использованием персонала подразумеваются колебания количества рабочих из-за происходящего время от времени изменения спроса на продукцию, а также поощрение творчества и воплощения идей.

Применение передовых японских методов организации производства позволяет добиться высокой эффективности. В чем же заключены основные преимущества системы фирмы "Тойота"? При работе по методу "точно вовремя" на участке, предшествующем данному процессу производства, производится точно заказанное данным (последующим) участком количество деталей и поставляется в конкретно обусловленные им сроки. Здесь последующий этап производства как бы вытягивает необходимое ему для определенного временного периода количество деталей у предшествующего этапа. При обычном в нашей и других странах календарном планировании производства, предшествующий участок как бы "выталкивает" заранее запланированный и произведенный им объем деталей на последующий участок процесса производства.

В системе "Тойота" производственный участок отправляет предшествующему карточку под названием "канбан". На карточках двух типов указывается либо количество деталей, которое нужно забрать на предшествующем участке, либо то количество деталей, которое нужно изготовить на предшествующем участке. Часто смешивают три понятия: система фирмы "Тойота", система "точно вовремя" и система "канбан". Система "Тойота" - это метод организации производства продукции. Система "точно вовремя" - принцип производства необходимого количества деталей в необходимое время. Система "канбан" - средство реализации системы "точно вовремя", информационная система быстрого регулирования объема продукции на разных ступенях производственного процесса. "Канбан" - одно из условий функционирования системы "точно вовремя".

Система "Тойота" предусматривает возможность изменения объема ежедневно выпускаемой продукции, причем соответственно меньше или больше (за счет сверхурочного времени) будет произведено в этот день комплектующих деталей. Используется и метод "точной настройки" производственного процесса, выравнивания объема продукции путем постоянного приспособления к спросу с помощью поэтапного колебания частоты производимых партий продукции при неизменном размере партий.

При продолжительном использовании одного и того же штампа, происходит сокращение средних издержек производства. Однако в условиях широкого ассортимента продукции и минимального количества заготовок, необходимо сократить время замены, издержки по переналадке штампа, в целях автономизиция и автоматизации контроля качества продукции, станки снабжаются устройствами автоматической остановки при поломке, рабочие получают право останавливать производственную линию при обнаружении отклонения, брака. На заводах "Тойота" практически все рабочие участвуют в "кружках качества". Там рабочие имеют возможность предлагать различные пути улучшения производства, повышения качества продукции. Предложения рабочих материально поощряются.

В целом, система "Тойота" нацелена на рост прибыли через сокращение издержек на излишние рабочую силу и запасы. Идет снижение как издержек производства, так и издержек обращения, благодаря постоянному вниманию к колебаниям рыночного спроса.

Существует еще один метод снижения издержек путем экономии, обусловленной масштабом производства. Для описания того, каким образом изменяются долговременные средние издержки с изменениям масштаба производства, используется специальная терминология. Если в какой либо точке выпуска долговременные средние издержки падают с ростом выпуска, то говорят, что фирма имеет экономию обусловленную масштабом производства. Если же в какой либо точке выпуска долговременные средние издержки растут, то говорят об ущербе нанесенном от роста масштабов производства и наконец, если в какой либо период долгосрочные средние издержки вообще не изменяются с ростом объема производства, то говорят, что предприятие имеет постоянный эффект от роста масштабов производства. Так откуда же все таки происходит экономия, обусловленная ростом масштабов производства.

Дело в том, что по мере роста, предприятие изменяет свои производственные технологии и методы внутренней организации, для того чтобы реализовать преимущества крупного производства. В некоторой своей части экономия, обусловленная масштабом, проистекает из действия раннее упомянутого человеческого фактора. То есть речь идет о специализации и кооперации. Фирма может стать очень крупной пока она исчерпает весь эффект специализаций и коопераций. Например, в мелкой фирме директор может заниматься маркетингом всего около одного часа в день, а в крупной фирме создаются специальные отделы, в которых люди занимаются маркетингом все свое рабочее время. Следующим источником экономий, являются технологии. В подавляющем своем большинстве, линии, способные сделать двойную работу по сравнению с меньшей, дешевле двух менее производительных линий. Так один “Server“ стоит дешевле, чем два обыкновенных компьютера. Мелкой фирме эффективней использовать менее внушительную технику, чем покупать дорогие, производительные линии, но по мере роста предприятие будет все ощутимее испытывать снижение средних издержек за счет роста масштабов производства. Однако существуют и отрицательные стороны роста масштабов производства. С ростом предприятия начинает увеличиваться штат рабочих, в крупном предприятии становиться трудно управлять людьми. Рабочие перестают работать на цель всего предприятия, а начинают стремиться к успеху только своего отдела, не учитывая потребности и возможности остальных отделов. Резко возрастают расходы на содержание крупного управленческого аппарата. Еще один отрицательный момент, когда предприятие не учитывает в полной мере совокупный спрос и закупает оборудование больших масштабов, чем это необходимо, что ведет к существенным потерям.[7, 327-331]

.3 Пути снижения издержек на примере ООО «Парадный вход»

С наступлением кризисного периода многие фирмы исчезли с рынка. Причиной тому стали возрастающие с каждым днем долги по оплате счетов (например, расчеты с поставщиками, с сотрудниками). Несколько фирм могли бы остаться на плаву, если бы приняли необходимые меры по снижению издержек на первых этапах кризисного периода. Примером быстрого реагирования на трудную ситуацию может служить ООО «Парадный вход».

Данная фирма занимается продажей, монтажом и обслуживанием межкомнатных, металлических дверей и перегородок. В деятельности данной организации задействовано около 150 человек. Это управляющий персонал (директор, бухгалтера, экономисты), менеджеры, продавцы-консультанты, продавцы-кассиры, складские работники, замерщики, монтажники, хозяйственный персонал. Первым шагом для оптимизации затрат стало сокращение площадей выставочного зала, а также объединение занимаемых площадей отделом аналитики и отделом распределения заказов. Это снизило затраты на арендную плату.

Далее следовал неприятный, но необходимый шаг в данной ситуации - сокращение персонала. Было уменьшено число менеджеров, продавцов-консультантов, так как вследствие сокращения выставочных площадей фирма больше не нуждалась в столь многочисленном объеме продавцов-консультантов.

Третий шаг фирмы - перенесение складских помещений с центра города в район, приближенный к центру. Это также помогло снизить затраты на аренду на 20%.

Затем руководство фирмы приняло решение обязать монтажников по установке дверей и перегородок оформить свои бригады (всего в фирме 35 бригад по 2 человека в каждой) в качестве индивидуального предпринимателя и заключить с ООО «Парадный вход» договор подряда. Это освободило ООО «Парадный вход» от уплаты части налогов. Но появилась новая проблема - каждый предприниматель должен вести отчетность и уплачивать в бюджет налог на прибыль. Решение этой задачи стало поднятие цен на установку дверей на 40%. В эти 40% входит: налоги (для предпринимателей малого бизнеса упрощенная система налогообложения, ставка 6%), отчисления в соцстрах, оплата бухгалтерских услуг, приобретение расходного материала для обеспечения рабочего процесса (монтажная пена, шурупы, гвозди), отчисления в специализированный фонд (200 рублей) - фонд, созданный на фирме для покрытия издержек, связанных с работой монтажников (например, ошибка монтажника при работе, которая повлекла за собой порчу чужого имущества).

Эти действия помогли ООО «Парадный вход» сохранить и укрепить свои позиции на Томском рынке.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итог исследований курсовой работы.

Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах.

Основные виды издержек. Итак, принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. Постоянные и переменные издержки вместе составляют валовые издержку производства.

На предприятиях под структурой издержек нередко понимают соотношение между постоянными и переменными издержками, что позволяет анализировать структуру и делать выводы о качестве производства.

СVP-анализ (анализ критической точки) - взаимосвязь затрат, объёма производства и прибыли, позволяющая сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли. Так же анализ критической точки может быть использован для определения объёма реализации, необходимого для получения нужной величины прибыли. Так же нужно отметить, что CVP-анализ будет нагляден если построить комплексный график “затраты - объём производства - прибыль”

Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является определение оптимальной величины закупаемых ресурсов и запускаемой продукции, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных. А так же снижение трудоёмкости продукции и рост производительности.

Основное положение современной экономики об издержках производства: чтобы получить большее количество любого блага, необходимо предоставить потенциальным производителям и поставщикам этого блага определенный стимул, который бы побудил их перебросить ресурсы из сферы их текущего использования на производство того, чего мы хотим. Необходимо, чтобы выгоды от такой переброски превысили затраты на нее, т.е. превысили ценность тех возможностей, от которых придется отказываться потенциальным предпринимателям.

Затраты всегда являются результатом действия спроса и предложения. Возрастание спроса на любое благо повысит затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения.


ЛИТЕРАТУРА

1. В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова. “Экономика и статистика фирм”: - Москва, изд-во “Финансы и статистика”, 1997

. В.Я. Горфинкель, проф. Е.М. Купрякова. “Экономика предприятия”: - Москва, изд-во “ЮНИТИ”, 2006. - 240 с.

. Макконел К.Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.

. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Перевод с английского со 2-го издания. - М.: Дело, 1998г.

. Экономика предприятия: учебник / под ред. Проф. О.И. Волкова. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 520 с.

. Экономика предприятия: учебник для вузов, 4-е изд. / Под ред. Акад. В.М. Семенова - СПб: Питер. 2007. - 384 с.:ил.

. Экономика предприятия: учебник / под ред. проф. Н.А. Сафронова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

. Интернет-источник:

www.ekonomika.ru




1. Больцмана. 10
2. Земал Основным направлением деятельности предприятия является изготовление элегантной и стильной одеж
3. После завоевания континента белыми была истреблена вся дикая природа сохранившаяся только в национальных
4. Детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением деятельности по нравственноэстетиче
5. вступ теоретична та практична частини розрахунок ефективності висновки тощо
6. Регіональний розвиток центрально-українського економічного району1
7. то были детьми. Чарлз Лэм ЧАСТЬ ПЕРВАЯ 1 Незадолго до того как моему брату Джиму исполнилось
8. Тема - Прогнозирование и его методологические основы
9. Полный контакт на телеканале SMING.html
10. Реферат- Школа человеческих отношений, подходы к управлению
11. При декомпенсированном легочном сердце применяют- 1 инфузии растворов нитроглицерина 2 блокаторы кальциев
12. Сидр
13. Дипломная работа- Рынок ценных бумаг и его особенности в Российской Федерации
14. ЕКОНМІКИ ТА МЕНЕДЖМЕНТУ Кафедра Менеджменту иа маркетингу БОРИСЕВИЧ Є
15. Ак Барс Фамилия Имя Отчество
16. Доска- Классификация признаков Демаскирующие признаки характеристик объекта- видовые
17.  Анализ конструкции
18. культура предпринимательства организационная культура деловая культура внутренняя культура компа
19.  Вид суда- Районный суд апелляция 2
20. а определенное действие както передать имущество выполнить работу уплатить деньги и т